资产计量论文范文10篇

按照与国际会计准则趋同的原则，在充分考虑我国经济发展阶段的基础上，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》。该准则基本上沿用了《国际会计准则第41号——农业》的思路，但是仍然保持了我国的特色。新准则不仅从定义上明确了生物资产的范围，改变了以往生物资产确认与计量的思路，而且首次全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了规范。

一、生物资产的定义和特征

（一）生物资产的定义农业活动是指企业将生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理。我国新会计准则中指出，生物资产是指有生命的动物和植物，这与国际会计准则所规定的概念完全相同。在生物学上，生物主要分为植物、动物和微生物。虽然人类对微生物的研究和认识还很有限，但是微生物的生产和经营却是农业活动的重要组成部分。如果只将生物资产定义为植物和动物，缺少微生物，这是不完整的。目前，被企业作为生产对象进行经营管理的还主要是动物和植物，没有考虑微生物，但是随着农业科学技术和生物技术的研究与发展，生物资产的概念将不会只限于动物和植物。

（二）生物资产的特征生物资产作为资产除了具有一般资产的共性外，还有其特殊性，如生物转化性和自然增值性；生长周期性；多样性；地域差异性；能够提供副产品；与其附着物不可分割；未来经济利益不确定性；具有双重资产特性等。

二、生物资产的分类

国际会计准则鼓励企业将生物资产进一步分为消耗性生物资产和生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特征又可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。我国会计准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等实际情况，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别规范了这三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，可见，其持有目的是为了长期使用。公益性生物资产，是以防护、环境保护为主要目的，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但是具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，从而满足了生物资产的确认条件。因此能更有助生物资产的确认和会计处理。

一、引言

会计上资产计量一直存在着成本与价值之争。这种争论缘于会计学者对资产本身以及会计目标认识的不同。20世纪前期，学者们倾向于从成本的角度来理解、界定资产到了20世纪80年代，随着人们对资产本质认识的深入，会计学放弃了资产的成本观，采纳了经济学的观点，认为资产是“未来的经济利益”，如FASB（1980）就将资产定义为“因为过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益”，这一观点已得到会计界的普遍认同①。相应的资产也开始越来越多地采用价值计量。

在会计目标上，则存在受托责任观与决策有用观两种观点。受托责任观要求会计信息真实、客观，因此历史成本是最好的选择；决策有用观则强调会计信息的决策有用性，因而价值计量可以更好的满足这一目标。对于这两种会计目标，受托责任观无论从逻辑上还是实践上都远早于决策有用观，但在资本市场成为企业的主要筹资场所以后，决策有用观得到更多认同，会计作为一个信息系统也被普遍接受。与此同时，历史成本由于只关注过去而不重视未来，导致会计信息的相关性缺乏，要求采用价值计量的呼声日渐高涨。特别是进入20世纪90年代以后，随着衍生金融工具的大量使用，公允价值②越来越受到普遍关注，其中公允价值中的现值计量尤为引人注目，FASB就此专门颁布了SFACNO.7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》。在这份公告中，FASB鲜明地倾向采用公允价值，并意图将其运用领域由金融工具扩展到其他领域，由此进一步加深了资产计量模式的成本与价值之争。

二、会计信息质量特征、会计本质与资产计量属性选择

会计作为一个信息系统，提供决策有用的信息是其主要目标，因此提供当前及未来预期价格（价值）显然比过去的价格对投资者更有意义。但是，会计提供的信息必须符合会计信息的质量特征，要受会计本质特征的约束，从而对资产计量属性的选择产生直接影响。

在会计信息的质量特征中，可靠性与相关性是两条并列的首要质量特征。相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的决策需要。但是在实际经济环境中，在很多情况下，这二者存在着此长彼消的矛盾，如何取舍一直是会计信息面临的两难问题，在资产计量属性的选择上尤为如此。从资产可以给企业带来未来经济利益的本质来看，产出价值（价值观）比投人价值（成本观）更能反映出资产对于企业的价值，提供的信息与决策者也更相关。但产出价值的主观性太强，且不符合会计的实现原则，因此可靠性受到质疑。

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面：

1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。

2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。

3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。

4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

一、生物资产的特征

我国新会计准则《企业会计准则第5号——生物资产》准则所定义的生物资产是指有生命的动物和植物，与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。作为一种经济资源，生物资产不但具有一般资产的特点，它还有与其它资产不同的生物特性，主要是指生物资产具有生命、是自然生产力形成的价值、生长周期长期性以及部分生物资产与其附着物的不可分割性等特征。“资产计量是运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程”。(汤云为，1997)由于生物资产作为计量对象的特殊性，在会计计量上必然要选择符合生物资产特性的计量模式。

二、生物资产计量模式选择的影响因素

（一）对资产本质的理解

从资产定义的演进过程看，对资产本质的理解主要归集为两种观点，资产的成本观和价值观。资产的成本观立足于资产取得的耗费，强调资产的客观存在性和可计量性，认为资产是剩余成本或未耗用的成本，将资产的原始购置价格作为合适的期初余额，对以后如何估价不予考虑。因此计量模式是面向过去，选择历史成本计量模式。资产的价值观立足于资产的未来使用能否给企业创造价值，资产实质是企业预期未来经济利益的体现。理论上计量是面向未来，选择未来现金流量现值等。现行权威会计准则制定机构均采用了资产的价值观。从现实经济环境的发展来看，资产的价值观和成本观都将对资产会计理论与实务产生深远的影响。(唐国平，2003)

（二）会计目标的选择

摘要：分析了财政部于2006年2月的《企业会计准则第6号——无形资产》，并与旧准则进行比较，得出发生变化了的六个方面。

关键词：无形资产；会计准则；无形资产推销；初始计量

随着我国经济的持续发展，知识创新步伐的不断加快，企业资产中无形资产所占的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算和信息披露显得非常重要。因此，在原2001年《无形资产》准则基础上，充分借鉴了《国际会计准则第38号-无形资产》，分析、吸收各方面反馈的合理建议，财政部于2006年2月了《企业会计准则第6号-无形资产》。与旧准则相比，新准则主要在以下六个方面发生了变化：

1无形资产的适用范围

旧准则中的“无形资产”是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。既包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等可辨认无形资产，也包括商誉等不可辨认无形资产。而新准则中的“无形资产”是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的“可辨认性”特征，这样就把企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等排除在无形资产之外了。这样就使得我国无形资产的会计确定、计量和报告同国际上的通例具有了可比性，也有利于我国企业参与国际化的竞争，促进我国经济的进一步发展。

2研究开发费用的费用化和资本化会计处理的修订

1资产的定义及属性

资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。

1.1未消逝成本观

未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产,强调了资产取得与生产耗费之间的联系。

1.2借方余额观

一、现行无形资产计量存在的问题

1.无形资产确认项目范围过窄

随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。

2.无形资产价值的计量缺乏合理性

对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。

3.无形资产的计量过于注重货币实物性

编者按：本文主要从关于换入资产入账价值的计量；关于非货币性资产交换的损益；关于非货币性资产交换中涉及多项资产的会计处理；关于少量补价规定的模糊性进行论述。其中，主要包括：换入资产的入账价值既可以以公允价值为基础确定、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量、取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定、换入资产的入账价值如果以公允价值为基础、新准则对投入资产的入账价值规定了两种计量基础、不同的非货币性资产确认的损益的会计处理有所不同、涉及多项资产的非货币性交换包括三种情况、将其总额按一定标准在换入的各项具体资产中进行分配、换入资产价值总额的确定与分配并非彼此孤立，而是相互联系等，具体请详见。

摘要修改后的《企业会计准则——非货币性资产交换准则》嵌入了商业实质的概念，为公允价值的应用提供了判断依据，也为会计实务操作提供了指南，便于统一会计信息，但由于对准则的理解不同，在各种教材实务举例中，发现了确认计量上的不同。文章针对非货币性资产交换中的几个问题，从理论到实务进行剖析，以期规范其确认与计量。

关键词非货币性资产交换公允价值账面价值损益多项非货币性资产交换

1关于换入资产入账价值的计量

新修改的《企业会计准则——非货币性资产交换准则》规定，换入资产的入账价值既可以以公允价值为基础确定，也可以以换入资产的账面价值为基础确定。按照市场的原则，公允价值是最公平合理的，企业操纵利润的空间也小。可是如果以公允价值为基础计量换入资产的成本，由于我国市场不是很规范，公允价值有时并不公允，所以对公允价值的使用有严格的规定，即必须符合两个条件：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中，商业实质包括两项内容：一是换入和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面要有显著的不同；二是计算换入与换出资产未来现金流量现值的差额占换入与换出资产公允价值的比重是否大。这只是准则给出的对商业实质判断的标准，在实务中还可以结合具体情况进行分析，比如把换入和换出资产性质、盈利方式与换入和换出企业的经营项目、企业性质、经营方式等相结合，具体分析其是否具有商业实质，同时还要注意关联关系对其的影响。

一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，就应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。

摘要：知识经济时期下，企业价值来自于不断创新和不可模仿性的核心能力。企业的创新主要是通过加大无形资产的投入而实现的。随着无形资产的大力投入，其在资产比重中的重要性也不断增强，甚至有超越固定资产的趋势。新时期下，对无形资产会计的要求必然会被提到新的高度。

关键词：无形资产；确认；计量；研究与开发费用

1无形资产的概念

根据我国新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致，较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

2我国无形资产会计确认与计量

2.1无形资产的确认

无形资产是我国国有资产的一个重要组成部分。在股份制改造、“公私混合”经营等实现形式的探索中，加强国有无形资产的管理与运营，正确评估其价值，对于加强国有企业的影响力、竞争力及其与市场环境的亲和、融洽，防止国有资产的流失，都有十分重要的意义。由于体制的缘故，许多部门、地方政府以及国有企业对中外合资、合作热情很高，求合心切，而对中央国有企业“抓大放小”改革的方针政策，却存在一定程度的误解。在国企合资、改组过程中，纷纷低价变卖国有资产，导致许多资产的流失。从资产评估的角度分析，是由于会计理论、会计制度（准则）的滞后和混乱，会计政策选择很不规范，甚至无章可循，导致了许多固定资产的低估和无形资产的流失。因此有必要从会计立法的高度，加强对国有企业无形资产的会计计量与管理。可行的方法有以下几种：

其一，历史成本法。这是目前对国有企业无形资产计量的方法。按照资产来源，分下列三种情况：（1）业主投入无形资产的历史成本＝购进确认无形资产价值；（2）外购无形资产的历史成本＝购买资产费用；（3）自创无形资产的历史成本＝资产成本+累计开发费用。很明显，这种计价方法忽视了无形资产在经济发展、技术制度创新中的自然或精神上升值和贬值，不能正确评估资产的市场现值，需要改进。

其二，重置成本法。其计算公式：无形资产现行价值＝无形资产重置成本+新增投入－各因素消耗价值。这种方法一般用于价值补偿为目的的资产计价，如企业的抵押贷款、经济担保、资产转让等商业活动。难点是各因素损耗价值不好度量。

其三，收益现值法。无形资产的对外投资和出售，必须以获利（转移价值）为前提。这种方法用来确定转移价，其公式为：无形资产的收益现值＝收益折现值×收益期限。该方法用未来收益计算现值，具有一定的客观性和准确性，一般用于无形资产使用权的转让，但由于现代市场经济的不确定性，会计计价也带有很强的主观色彩。在企业帐目设置上，转移价格可记为投资成本或转让售价，收益部分可作资本公积金处理。其四，超额收益法。指企业的无形资产在未来期间的收益现值与其它同类企业的无形资产在未来期间的收益现值的差额。主要用于计量资产的产权转让价。其公式可表示为：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］