增值税管理范文10篇

随着社会主义市场经济的不断发展，竞争趋势日益加剧，越来越多的企业为谋求更大发展，纷纷到外地从事生产经营及相关的各类活动，多种类型的总分支机构便应运而生。总分支机构如何办理税收事宜，总分支机构之间的经营活动如何征税已日趋成为人们普遍关注的问题。近年来，总局、省局陆续出台了一些相关政策，但实际工作中仍存在难以操作之处。笔者就此问题近日对沛县烟草公司市场营销部、中石化沛县分公司、沛县大苏果、农工商超市、苏宁、五星电器大卖场等相关单位进行了调研，试就此问题提出一些思路与建议。

一、现行总分支机构的税收政策及征管存在的问题

（一）税收政策涵盖尚不全面

《增值税暂行条例》第二十二条第一款规定，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可以由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决定。《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为。同时，根据《增值税暂行条例》第三十三条第七款及《增值税专用发票管理使用规定》第六条第五款规定，此类视同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天，增值税专用发票开具时限为货物移送的当天。即总机构如将货物移送至分支机构，须在移送的当天开具发票，确认销售收入的实现，并向所在地税务机关进行纳税申报。国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）对暂行条例第四条第三款所称的“用于销售”，又作进一步解释：是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：是否向购货方开具发票；是否向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税，如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地和分支机构所在地缴纳税款。上述条例细则通知虽然对总分支机构纳税问题作出相关规定，但由于总分支机构经营的复杂性，致使这些规定无法涵盖应对各种具体情况，再加上政策本身有许多方面界定不明确，甚至相关规定相互交叉、矛盾，使得在实际操作中伸缩性很大，征管双方容易发生争议，例如，现行政策对分支机构是常设机构还是临时经营，以及对临时经营的时间期限没有加以明确。再比如，根据分支机构的行为，总分支机构的纳税问题可分为两种情况：

情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款。

视同销售销售

小规模纳税人企业增值税征收管理一直是税收征收管理中的难点，对其税收征管存在的问题进行调查与思考具有很重要的现实意义。

一、小规模纳税人企业现状

一是部分企业税收法制观念淡薄，纳税意识差。未及时进行纳税申报、不如实申报现象较多，零申报比例过高、申报不实情况比较严重，企业申报与其经营状况及经济发展规模极不匹配，企业小规模化运转的倾向比较突出，偷税漏税严重。

二是部分企业帐证不健全，财务信息失真程度较大。由于企业财务工作缺乏专业性和严肃性，财务人员普遍业务能力较低或无专业会计人员，导致会计核算不健全，税收核算不准确，存在不设置帐簿、帐实不相符、帐外经营严重等现象，特别是一些涉及直接消费领域和建筑安装等行业企业，情况更为严重。灯具企业、建材行业、金银、药品、五金、百货等企业，由于这些行业购买方一般不需要发票，纳税人除了对开具发票的部分申报外，不开票的部分一般都不申报。

三是部分企业发票意识不强。购进货物一般未按规定取得合法凭证，以白纸据入账，导致其他企业偷税；有的销售货物未开具发票，或填开不规范，部分企业甚至于违法开具“大头小尾”发票，达到少缴税收的不法目的。

四是征管力量滞后于小规模纳税人企业增长。小规模纳税人行业涉及方方面面，纳税户多、资金运用灵活、经营范围广、社会影响大，而管理对象部门重视不够，管理人手少，征管较为薄弱。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为加强民族贸易企业（含供销社企业，下同）的增值税管理，根据《财政部国家税务总局关于继续对民族贸易企业销售的货物及国家定点企业生产和经销单位销售的边销茶实行增值税优惠政策的通知》（财税〔20**〕103号）和《财政部国家税务总局国家民委关于民族贸易企业增值税有关问题的通知》（财税〔20**〕133号）的规定，现将有关问题明确如下：

一、享受增值税优惠政策的民族贸易企业应同时具备以下条件：

（一）能够分别核算少数民族生产生活用品和其他商品的销售额；

（二）备案前三个月的少数民族生产生活用品累计销售额占企业全部销售额比例（以下简称“累计销售比例”）达到规定标准；

（三）有固定的经营场所。

编者按：本文主要从关于增值税转型问题；增值税的征收范围问题；关于小规模纳税人的问题；关于增值税的查核手段问题进行论述。其中，主要包括：基本消除了传统流转税重复征税的积弊，推动了市场经济的发展、增值税的税基与GDP的联系比较紧密、正了过去的任意减免税和承包所造成的税收大量流失、目前研究转型是否迫切、目前转型有何风险、怎样可以使转型的代价小一些、规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域、交通运输业与生产、流通各行业关系密切、关于调整征收率的问题、关于两类纳税人之间交易的税金抵扣问题、增值税是通过税款抵扣的方法计算应纳税额的等，具体请详见。

当前，我国经济已到了向社会主义市场经济转轨的关键阶段。一方面，随着经济结构的进一步调整和完善，以及资产重组和技术进步步伐的加快，要求现行增值税制应该适时地继续完善。另一方面，受亚洲金融危机和国内下岗人员继续增多的影响，要做到扩大内需，保证经济增长速度，势必要增加政府投资支出，这又从财政上制约着增值税制改革的力度。因此，在本课题的调研过程中，对于有关问题应该怎么改，步子跨多大，难免出现各种不同的观点。我们力求按照党的十五大的精神，在邓小平理论的指引下，从基本国情出发，解放思想，尽可能把本课题完成得更好一些。

我国自1994年税制改革全面推行增值税以来，已有4年多了。对于这个税种，大多数人都给予肯定，同时也认为需要在近年来实践的基础上继续加以完善。也有一部分人认为，1994年如此大面积推行增值税，显得过于急促了些，步子也嫌迈得稍大，否则，效果可能会更好。还有极少数人则认为，在我国推行增值税弊多利少，回到过去多环节全额课征的流转税上去，并没有什么不好。我们认为，尽管对这个新税种多数人表示赞同，但是，对于不同意见，也应认真加以分析。

从我国推行增值税的实践来看，亦越来越显示出它的优越性。

首先反映在经济上，由于基本消除了传统流转税重复征税的积弊，推动了市场经济的发展，促进了资产重组和经济结构的调整，适应了全球经济一体化的发展趋势。现在看来，如果当时我们不改征增值税，则今天矛盾发展的尖锐程度，势将远远超过80年代市场经济开始孕育时所反映出来的情况。其次反映在财政上，由于增值税的税基与GDP的联系比较紧密，随着GDP的增长，这几年增值税收入相应增长较快。再加征收上的链条机制，不仅纠正了过去的任意减免税和承包所造成的税收大量流失，而且增值税专用的使用也有助于堵塞偷逃税的漏洞。这里，有个问题需要澄清。那就是在增值税推行4年多期间，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、增值税专用进行偷骗税款的问题。这个问题，绝非如有些人所说，是由增值税税制本身所带来的。因为在过去按照销售全额课征流转税的年代里，纳税人利用销货，搞销货不开票、大票小开（即大头小尾）和“飞过海”（进销不入账）进行偷税的，也同样比比皆是。而今天增值税的扣税机制将销方的销项与进方的进项通过增值税专用联系起来，勾稽关系严密，从而可以使客观上原来就存在的偷骗税更加充分地被暴露出来。所以，这并非增值税造成了偷骗税，恰恰相反，是增值税能够揭露偷骗税，从而促使通过强化征管加以堵塞。从这个意义上说，应该是件好事。现在需要研究的，乃是如何按照增值税这个新税种本身的特点去完善征管方法和手段，而不能仍旧沿用老的管理传统流转税的方法来管理今天的增值税。

我国全面推行增值税以来，也暴露出现行税制的一些矛盾，影响了它的功能进一步充分发挥。一是现行增值税制尚存在一定程度的重复征税现象。表现在购进固定资产中所含的已征税款不准扣除，不利于高新技术企业、资源开发型企业和国有大中型企业的技术改造与技术进步，同国家产业政策的矛盾越来越尖锐。二是由于增值税的覆盖面没有包括全部流通领域，致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（运费已做政策性处理）。三是由于减免税（包括先征后返等）项目过多以及行政干预，现行增值税的法定税率和实际税负差距过大，在公平税负、出口退税等方面都有负面影响。此外，增值税的征收管理过于依赖增值税专用，也带来一些问题。

第一条根据国务院批准的石油天然气企业增值税政策，为加强石油天然气企业的增值税征收管理工作，制定本办法。

第二条本办法适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司（以下简称中石油集团）和中国石油化工集团公司（以下简称中石化集团）重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业(以下简称油气田企业)，不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。

存续公司是指中石油集团和中石化集团重组改制后留存的企业。

其他石油天然气生产企业是指中石油集团和中石化集团以外的石油天然气生产企业。

油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及20**年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，按照本办法缴纳增值税。

第三条油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。

第一条根据国务院批准的石油天然气企业增值税政策，为加强石油天然气企业的增值税征收管理工作，制定本办法。

第二条本办法适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司（以下简称中石油集团）和中国石油化工集团公司（以下简称中石化集团）重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业(以下简称油气田企业)，不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。

存续公司是指中石油集团和中石化集团重组改制后留存的企业。

其他石油天然气生产企业是指中石油集团和中石化集团以外的石油天然气生产企业。

油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及20**年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，按照本办法缴纳增值税。

第三条油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。

近年来，我国针对建筑业制定了一系列会计制度与税收政策，通过营改增手段有效提高了企业税收环节的工作效率与质量，促进我国税收制度乃至整个经济体系的结构性改革。建筑业会计制度与税收政策的变化使得我国建筑业的发展更加成熟，但从实际应用现状来看，我国建筑业财务管理仍有充足的改进空间，由何广涛编写、中国财政经济出版社于 2020 年出版的《建筑业增值税管理与会计实务（第 2 版）》一书，详细解读建筑业的有关税收政策，为企业会计制度以及增值税政策的施行提供了重要参考，此外，作者还探讨了对于税收制度改革的相关思考，详细介绍建筑企业税会处理的实务以及需要解决的问题。

本书共包括八个章节，第一章简单介绍建筑行业的特点及经营流程，全面分析建筑业会计制度。第二章阐述增值税基本原理，解析建筑业的增值税政策，并详细论述企业进项税额以及发票管理。第三章介绍建筑业增值税管理的新思维，从价税分离、空间管理和时间管理三个维度进行构建。第四章介绍建筑企业收入成本确认，简单介绍现行会计制度下如何处理建造合同，并详细分析三种成本确认模式。第五章通过分析建筑业企业增值税会计处理规定以及企业账务处理流程，对增值税会计处理的三个关键作出解答。第六章与第七章分别介绍项目部和公司总部的税会处理，介绍税制转换、合同成本与收入、费用类进项、资产类进项、工程质保金等业务的税会处理相关内容。第八章为特殊业务的税会处理，包括以物抵债、PPP 模式、EPC 模式、园林绿化等业务，并阐述我国税率调整的税会处理。

营改增后，新的税收制度、会计制度与建筑企业的经营管理并未完全适应，且建筑企业的工程项目涉及范围较广、工程周期较长，导致诸多建筑企业的税务管理存在问题，主要表现在以下两个方面：第一，建筑业的税务管理难以规范化，建筑企业承包的工程项目却可能遍布全国各地，不同地方的相关政策制度都有所区别，导致企业对于工程项目的财会税收管理较为混乱，难以采取统一标准，且建筑工程项目工作人员多为临时组建，业务水平有限，极易在项目财税管理过程中发生失误，从而引发税务风险。第二，建筑企业的增值税管理较为复杂，由于工程项目周期较长，各项税额的汇报与缴纳工作量较为庞大，且各项目的管理难以统一，导致企业会计核算准确率受到影响。入增值税时代后，建筑企业若想获得更好的经济效益，优化其会计制度与增值税管理尤为关键，具体可从以下三个方面入手。第一，建筑企业应提升财税工作人员的业务能力，明细权责。

增值税会计核算是建筑企业财务管理的关键，企业应加强对于财会人员工作能力的培训，提升其增值税会计核算能力，并清楚划分工作人员的具体权责，避免因项目过多以或者各项税额核算的大量工作导致税务管理出现混乱，财务人员增值税会计核算能力的提高可以有效增强企业税收核算精确率，降低企业税务风险。第二，建筑企业应明确增值税核算内容以及缴纳义务，并做好发票管理工作。增值税的核算内容极为复杂，很容易发生失误，建筑企业应明确划分核算内容，使财务人员的核算内容更加清晰，同时建筑企业也应增强对于增值税税额与收入确认的相关决策，通过税收抵减等方式提高企业经济效益。第三，建筑企业可以简化其财税申报与核算的管理环节，提高工作效率。建筑企业的财税管理涉及多个项目，核算内容相对较多，因此企业可通过合并报税、日常核算等方式加强增值税会计处理效率，税额无误后及时向上回报，同时企业增值税缴纳需经过层层核算，在明确其职责的基础上，税务管理人员的核算与缴纳应更加及时，减少因环节过多导致的失误。进入增值税时代后，建筑企业的税务管理以及会计核算就备受重视，因科目繁多、账目复杂导致企业增值税会计处理易发生失误，因此，企业增值税管理的优化十分重要，能够有效提高企业核算精准性。在《建筑业增值税管理与会计实务（第 2 版）》一书的指导下，我国建筑业会计制度与增值税政策的优化建议将更加实用，可为建筑企业的发展提供重要帮助。

作者：张延泰 单位：河南工业职业技术学院

一、土地增值税主要特点

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入减去法定扣除项目金额后的增值额缴纳的一种税，目前按照四级超率累进税率进行征收，据测算普通住宅和其他业态产品毛利率只要达到一定比例就需要缴纳土地增值税。总体来看土地增值税主要有五大特点：一是税负重，税率最高达60%；二是征收面广，只要转让土地使用权和地上建筑物产权，有一定增值率就需要交税；三是要预缴，预缴比例从1%-6.5%不等；退税难，退税情况与各地财政收入和税收征管环境有很大联系；四是地区差异大，税务机关自由裁量权大，如清算单位和成本费用扣除标准不统一；五是税收优惠政策有限，目前仅有房地产企业建设普通住宅出售的，增值额未超过扣除金额20%的免征土地增值税。

二、土地增值税管理要点

（一）项目获取阶段管理要点

由于房地产项目土地增值税税负对整个项目的利润影响较大，需要根据项目所在地税收政策准确进行税费及经济效益测算，以确定不同方案下土地价格承受区间。

（二）明确土地增值税清算单位及清算方法

第一条根据国务院批准的石油天然气企业增值税政策，为加强石油天然气企业的增值税征收管理工作，制定本办法。

第二条本办法适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司（以下简称中石油集团）和中国石油化工集团公司（以下简称中石化集团）重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业(以下简称油气田企业)，不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。

存续公司是指中石油集团和中石化集团重组改制后留存的企业。

其他石油天然气生产企业是指中石油集团和中石化集团以外的石油天然气生产企业。

油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，按照本办法缴纳增值税。

第三条油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。

一、我国增值税专用发票管理现状及已采取的措施

（一）我国增值税专用发票管理现状

我国对增值税的税收征管一直是采用“以票控税”为主的手段，出现过许多虚开、代开、对开增值税发票抵扣税款现象，甚至有的企业自毁抵扣联偷逃税款。据统计，仅去年国家税务总局在全国范围内开展的对商贸企业增值税一般纳税人的专项检查中，各级税务机关共检查纳税人125.9万户，发现问题的就有52.6万户，查补增值税总额达162.3亿元。这些数字表明，我国现行的增值税专用发票管理模式仍然无法有效地遏制国家增值税款大量流失的现象另外，计算机的普遍使用和网上贸易的增加，在为税收征管提供信息便利和减轻税务计算工作量的同时，也对增值税专用发票的管理提出了新课题，因此有必要进一步研究增值税专用发票的有效管理模式。

（二）针对专用发票管理已采取的措施

为了加强对增值税专用发票的管理，我国从2002年8月1日起开始着手建立新的发票系统，并计划在2002年底基本完成新旧发票系统的转换，自2003年1月1日起，所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具专用发票，同时全国将统一废止手写版专用发票。自2003年4月1日起，手写版专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。同时，国家税务总局局长金人庆称：中国将投资90亿元人民币建立新的计算机税务信息系统，力争在5年内建成遍布全国的税务信息计算机网络，实现税务信息共享。这两项工程，对从根本上改变我国增值税专用发票管理乏力的现状、保证国家税款不流失有着重要意义。

增值税防伪税控系统是运用数字密码和电子存储技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对增值税一般纳税人税源监控的计算机管理系统，也是国家“金税工程”的重要组成部分。在2002年年底以前，税控系统将覆盖到所有的增值税一般纳税人。有关企业要按照税务机关的要求及时安装使用税控系统，凡逾期不安装使用的，税务机关停止向其发售增值税专用发票，并收缴其库存未用的增值税专用发票。纳入税控系统管理的企业，必须通过该系统开具增值税专用发票；对使用非税控系统开具增值税专用发票的，税务机关要按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定进行处罚；对破坏、擅自改动、拆卸税控系统进行偷税的，要依法子以严惩、有关企业取得税控系统开具的增值税专用发票，属于扣税范围的，应按税务机关规定的时限申报认证；凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚；凡认证不符的，不得作为扣税凭证，税务机关要查明原因，依法处理。