将质量管理提升年主题活动引向深入

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为深入学习贯彻新时代中国特色社会主义思想和对注册会计师行业和审计工作重要批示精神，落实党中央推动高质量发展决策部署和财政部关于提升会计师事务所审计质量的要求，中国注册会计师行业党委、中国注册会计师协会决定2020年在全行业开展“质量管理提升年”主题活动。4月27日印发了《注册会计师行业“质量管理提升年”主题活动实施方案》，就主题活动的总体要求、主要任务、保障措施和工作要求等作了明确规定。在全行业开展“质量管理提升年”主题活动，旨在进一步完善行业高质量发展制度，提升制度执行力，夯实行业高质量发展的基石，促进行业更好服务国家建设、更好融入推进国家治理体系和治理能力现代化的新征程。“忆往昔，峥嵘岁月稠。”自2009年中国注册会计师行业党委成立以来，全国行业党委和中注协基本上每年确定一个活动主题，用以指导和推动行业发展。历年活动主题分别为：体制年（2009年）、机制年（2010年）、制度年（2011年）、网络年（2012年）、文化年（2013年）、人才年（2014年）、国际化年（2015年）、创新服务年（2016年）、质量提升年（2017、2018年）和职业化年（2019年）。近年来，我国资本市场上频发重大财务造假舞弊案件，损害了投资者的合法权益，引起了党和国家领导人以及社会公众的高度关注，作为会计信息鉴证者——注册会计师行业的执业质量受到市场的质疑。在此背景下，将“质量管理提升”确定为2020年活动主题，非常及时，很有必要。这也是对“质量提升年”“职业化年”主题活动的延续和升华。借此机会，笔者就提升行业质量管理、推动实现行业高质量发展、将主题活动引向深入提出以下六点建议。

一、牢记初心使命，站稳人民立场

思想是行动的向导。2012年，对注册会计师行业作出重要批示，要求紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线，推进行业科学发展。作为经济社会监督体系的重要组成部分，注册会计师独立审计发挥着完善市场经济体制、促进经济社会健康发展、提高经济发展质量、维护国家经济信息安全的重要作用。笔者认为，会计师事务所的宗旨和使命，就是专业报国、服务社会。亦即通过审计监督，调整重大会计误差，收缩会计信息不对称、提高会计信息公信力，从而降低社会交易成本，维护社会公众利益，推动经济社会健康发展，促进社会公平正义。因此，注册会计师职业不能把盈利作为第一经营目标和价值取向，要有家国情怀、责任担当。中国注册会计师行业党委书记、财政部程丽华副部长在2019年提升会计师事务所审计质量座谈会上的讲话中指出，提高审计质量是维护市场经济秩序、实现高质量发展的必然要求，是牢固树立以人民为中心的发展理念、维护社会公众合法权益的现实需要，是净化市场环境、构建诚信社会的重要基础。证监会阎庆民副主席在2019年审计监管工作培训会议上的讲话中指出，注册会计师行业要牢记政治性、体现时代性、突出专业性、强化组织性，从“四性”来充分认识初心使命，将其融入到执业中。我们要坚持归位尽责，提高被审计单位会计信息质量，保护投资者合法权益，要把维护社会公众利益、促进社会公平正义作为神圣职责，抓在手上，扛在肩上，始终站稳审计的人民立场。在具体执业时，要坚持敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏投资者，强化风险意识、法律意识、质量意识、规范意识，认真履行法律赋予的监督服务职能，严谨审慎，勤勉尽责，切实做到诚信为本，操守为重，坚持准则，不出虚假报告。这正是：夜幕厂矿风雪寒，晨曦曙色走山川。鉴证只为公信力，牢记使命过大关。

二、端正办所理念，培育专业文化

理念文化是无形的竞争力。会计师事务所作为审计专业服务机构，要秉承“以质量求信誉，以信誉求发展”的办所理念，为国家经济建设添砖加瓦，为我国市场经济和资本市场繁荣贡献专业力量。事务所要转变发展路径，从重规模、轻质量的“粗放型”发展模式转变为质量至上的品牌发展模式上来，立足当前，着眼长远，坚持质量第一、信誉至上的方针，要有建成“百年老店”的雄心壮志和远大抱负，“宁要发展一百年，不要风险收入一百万”，视执业质量为生命，抓执业质量要成为事务所的永恒主题。悠悠万事，唯此为大。要妥善处理好监督与服务、经济利益与社会责任、短期利益与长期发展、知名度与美誉度之间的关系，寓监督于服务之中，彰显社会价值，赢得社会尊重。只有端正办所理念，确保质量，珍惜声誉，才能确保在现实奔腾的浪潮里把握航向，在崎岖坎坷的山路上登临峰顶，在不断的社会变革中获得新生。注册会计师行业要贯彻执行关于“中介机构要体现自律性、公正性、专业化方向发展要求”的批示精神，以此武装头脑、指导实践、推动工作。要强化事务所的自律性，促进形成“讲诚信、重协商、谋合作、共发展”的事务所合伙文化。在项目承办过程中要强化执业自律，认真严谨，精益求精，敬业乐业，恪尽职守，培育形成尊重专业、求真务实的“工匠”精神。要公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。要突出专业性，不断提升专业素养，锻造专业品质，强化专业判断，提高专业技能和职业敏感性，保持专业胜任能力，禁止承办超越自身专业胜任能力的业务，不得转包审计业务。与此同时，要抓好党建工作，让党旗在注册会计师行业高高飘扬，围绕中心抓党建，抓好党建促发展，实现“党建强，发展强”的“双强”目标。有诗为鉴：禾草共生于田垄，稗子常混稻子中。去芜存菁须眼力，开镰方得五谷丰。

三、完善内部治理，贯彻质量导向

事务所的内部治理体系关乎着审计执业质量。权责清晰、决策科学、管理规范、运行有效的事务所内部决策和管理机制，是提高事务所风险控制和质量管理能力、推动事务所做强做大的基础。必须明白，内部人事、财务政策是事务所价值取向、文化氛围的风向标。事务所要建立健全利益共享、风险共担、共同成长的治理机制，构建以质量为导向的事务所文化，坚决避免以合伙人利益最大化主导事务所发展局面的制度机制。“人世有代谢，往来成古今”。要畅通事务所合伙人的内部晋升渠道，建立合理的合伙人退出机制，营造年轻人积极向上的氛围，实现事务所的可持续发展。合伙人的盈余分配要兼顾效率与公平、数量与质量、个人与团队等因素，坚决杜绝唯产量论、唯资历论、唯出资额论，既要体现多劳多得原则，又要与执业质量、服务品牌、业界声誉和社会责任相衔接。坚决杜绝“搭伙拼桌”“分灶吃饭”“个体户联合体”等各自为政的短期化行为和功利主义。要突出约束激励相平衡，健全正向激励，重视落实认责、追责、问责机制，不搞“和稀泥”，形成有效制衡的风险控制和内部治理体系。要妥善处理事务所的多元化经营与部门的专业化发展之间的关系，推动事务所做强做大、做精做专。在总分所统一领导、分级管理体制下，总分所制度机制一体化的落实程度必然影响乃至决定事务所总体审计质量。木桶原理告诉我们，一只木桶盛水的多少，并不取决于桶壁上最高的那块木板，而恰恰取决于桶壁上最短的那块木板。在总分所一体化的进程中，财务的统一是基础，人事的统一是枢纽，风险控制的统一是关键，信息平台的统一是手段，行政管理的统一是外在表象，文化理念的统一是精髓所在。要贯彻质量导向，推进总分所一体化管理，聚焦强弱项、补短板、堵漏洞，严格按照财政部《会计师事务所分所管理暂行办法》的要求贯彻落实，把一体化的精髓内化于心，外化于行。避免制度制订装点门面、花拳绣腿；避免制度执行形似而神不至。重视资源的优化配置和集中管理，完善治理结构、打造强有力的后台支持系统，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质统一，达到总分所人合、事合、心合、志合，全所一盘棋的境界。有诗为证：做大只需一纸张，做强融合费思量。最忌形似神不至，四合五化乃纲常。

四、崇尚准则制度，推行规范执业

审计是对会计的再监督。注册会计师执行审计业务时，应当熟练运用“两把尺子”，一把尺子是会计准则，用于丈量被审计单位财务报表的合法性和公允性；另一把尺子是审计准则，用于丈量自身执业的规范性和适当性。遵循审计准则是确保审计执业质量的基础。会计师事务所要遵照中国注册会计师审计准则、职业准则等规定，结合实际与时俱进地制订修订相应的操作规范、执业指南和质量控制制度，并严格付之实施，有效保证执业质量。之所以发生审计失败，多数原因依然是审计准则规定的基本的重要的审计程序执行不到位、质量控制有欠缺。事务所执业人员，特别是合伙人和项目负责人要常怀“如履薄冰、如临深渊”的敬畏之心和戒惧之意，秉承诚实守信底线，加强执业规范、质量管理和风险控制制度的贯彻落实。单个审计项目的执业质量是事务所整体质量的重要基础。在社会声誉层面，始终存在100-1=0的定律。要克服合伙人重业务发展、轻执业质量，跑客户多、看底稿少的不良倾向。实践出真知，实务长才干。要坚持现场执业，坚持深入企业，绝不允许签字会计师未到审计现场就签字出具报告的情况出现。严格项目执行，履行审计程序，获取充分适当的审计证据。项目负责人要合理配置审计资源，学会弹钢琴，长于抓重点。要善于利用会计审计领域以外的专家工作，不唱独角戏。要加强内外部工作沟通，及时通报相关情况，做到信息共享，提高执业效率。要完善工作底稿记录，重视项目底稿的完整性、逻辑性、关联性、及时性，提高底稿质量和出具报告的质量。要善于利用新技术丰富执业手段，实施远程审计，借助信息化提升审计效率和审计质量。要加强对项目执行全过程的掌控，严格按照准则执业，同时要避免本本主义，唯书唯上，对准则规定之外的问题不愿、不敢、不能作出职业判断，畏首畏尾，缩手缩脚，要倡导和践行重要性原则和职业判断价值，在生动的审计实践中书写职业华章。有诗为鉴：瞎子摸象自悲哀，盲人骑马亦徘徊。削足适履诚可笑，刻舟求剑剑不回。

五、健全风险控制，规避审计失败

健全风险控制制度、提升质量管理水平，是把控审计风险、规避审计失败的关键。当前，我国宏观经济正处在转型升级期，“三期叠加”影响持续深化，岁末年初疫情爆发，全球经济下行已露端倪，外贸依存度高的公司首先感受到经济下行传导出的巨大压力，再加之外部从严监管的常态化，新《证券法》的实施，都极大地加重了注册会计师审计的责任风险。因此，从业人员要切实增强职业敏感性和职业怀疑态度，认真贯彻风险导向审计理念，充分发挥风险控制机制效能，及时提升发现风险、管控风险和化解风险的能力。事务所要严控业务承接，完善业务承接办法和项目立项审批制度，并严格执行。选择优质诚信又有发展前景的客户，是规避审计风险的第一道关口。既要把好增量项目的入门关，又要厘定存量项目风险，以风险为导向推行项目分类管理，要持续对客户进行梳理、排查，必要时主动淘汰高风险项目。要实施项目定期轮换制度和个人承办项目限额制度。要增强对项目整体风险的把控能力。“不识庐山真面目，只缘身在此山中。”功夫在诗外，要跳出账本做审计。要善于识别大股东、实际控制人的诚信度；平时重视对客户所处的市场环境、发展态势、核心竞争力、经营管理特殊性等方面的了解和把握。重点关注客户出现的新情况新动态新变化，加强与客户审计委员会和独立董事的交流沟通。对发现重大异常违规、涉嫌舞弊事项，要及时报告政府监管部门。要归位尽职，重视履行货币资金、函证、监盘等基本重要程序，增加审计程序的不可预见性，运用综合分析比较方法，获取充分适当证据，得出可靠的审计结论，发表恰当的审计意见。要重视项目复核工作，严格履行复核责任，提高复核工作效率。对重大项目要引入独立合伙人复核机制。项目组要重视复核人员、审核人员的意见，不能敷衍了事。要开展内部周期性执业质量检查，激励先进、鞭策落后，杜绝漏洞。通过多管齐下，督促执业人员时刻保持专业精神和应有的职业关注，切实有效规避颠覆性、根本性、系统性工作错误和审计失败。有诗为证：职业关注铭心间，风控导航置眼前。鉴印切莫匆促出，可见函证与盘点？

六、加强队伍建设，提升胜任能力

世界万事万物中，人才是第一可宝贵的资源。一支年龄结构合理、具有高度责任意识、敬业勤勉精神，且专业训练有素、职业道德优良的执业队伍是提升质量管理水平的根本力量。事务所要加强人才队伍建设的责任意识和使命感，树立全局的长远的发展观念，切实做好人才的“选、用、育、留”。确保人才进得来、用得好、留得下。要重视老中青三结合构建人才梯队，传帮带三协调提高队伍素质，把各方面的积极性、主动性、创造性有力调动起来。坚持正确用人导向，大力推行“重视年轻人、重用年轻人、重点培养年轻人、重担让年轻人挑”的四重方针，实现“一年打基础、二年上水平、三年独挡一面”的成才培养目标。坚持以人为本、相信员工、依靠员工、发展成果与员工共享的理念，不断完善人才激励机制，持续畅通晋升渠道，真正做到事业留人、文化留人、感情留人、待遇留人。当今社会科学技术迅猛发展，政策法规日新月异，执业准则国际趋同，加之新经济、新模式不断涌现，加强从业人员继续学习，显得尤为重要。要推动形成“专注专业，崇尚学习”的氛围。要特别重视提升从业人员的专业胜任能力和职业道德素养。要持续完善培养内容各有侧重、分级分层、形式多样的内部员工教育培训体系和制度，推行以师带徒、亦师亦徒的机制，在事务所形成良好的学习氛围，让员工牢固树立重视学习、善于学习，学以立德、学以增智、学以干业。要与时俱进、顺势而为，特别重视新模式、新业态、新技术、新政策的学习，提高专业胜任能力和综合素质。引导执业人员接纳新理念，学习新知识，掌握新技能，迈向新时代。要锤炼忠诚、干净、担当的政治品格，恪守职业道德，紧紧抓住独立性这一审计的灵魂，明是非，知荣辱，敢担当，大力弘扬爱国、敬业、诚信、友善的社会主义核心价值观，自觉践行诚信、独立、客观、公正的职业操守，增强职业敏感性和鉴别力，恪尽职守，审慎勤勉。历史经验表明，注册会计师的专业技术水平决定其服务深度和广度，注册会计师的职业道德素质决定其服务高度和长度，过硬的职业道德可以弥补自身专业技术的不足。诚所谓：专业技能一口粮，职业操守九廪仓。疏远工匠始作患，抛却超然终为殃。走过千山万水，仍需跋山涉水。今年适逢中国注册会计师制度恢复重建40周年，让我们高举新时代中国特色社会主义思想伟大旗帜，以关于“中介机构要体现自律性、公正性、专业化方向发展要求”的批示为指导，按照全国行业党委、中注协《注册会计师行业“质量管理提升年”主题活动实施方案》的部署要求，只争朝夕，不负韶华，以永远在路上的执着，将“质量管理提升年”主题活动引向深入，干在实处，走在前列，不断提升审计工作质量和水平，在为提高会计信息公信力，维护社会公众利益，促进社会公平正义，助力经济高质量发展的过程中贡献我们的专业力量！

作者:胡少先 单位:天健会计师事务所