轨道交通融资租赁业务研究

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摘要：随着“营改增”在全国范围内的实施，其范围涉及各行各业，其中营业税改征增值税后对轨道交通融资租赁业务的发展带来巨大的影响。本文主要分析了“营改增”政策实施前后融资租赁公司税务政策变动下，“营改增”政策的实施对轨道交通融资租赁业务发展造成的影响，并由此提出相应策略。

关键词：“营改增”；轨道交通；融资租赁业务；影响

1引言

“营改增”的实施直接将企业单位内有形动产租赁业务纳入现代服务业增值税的征税范围，直至2016年“营改增”政策正式在全国范围内展开，绝大多数融资租赁企业都被纳入至增值税的抵扣链条当中，由此融资租赁业内可用于增值税进项抵扣的税额不断增多，相应的承租方也拥有了更多可用于进项税额的抵扣，由此以往始终存在的融资租赁业务当中进项税额问题获得更为彻底地解决，其在融资租赁业务方面所起到的吸引力得以大幅度增强，很大程度上促进了融资租赁业务的发展。在相应轨道交通企业当中亦是如此，“营改增”促使轨道交通企业的直租业务得以大力推行，真正维持了平稳性渡过，但是售后的回租业务将不再具备以往的优势。

2融资租赁企业“营改增”前后税务政策分析

“营改增”的全面实施促使融资租赁企业的税务政策产生明显的变化，具体表现为以下几个方面：（1）计税依据变化。“营改增”实施前，融资性租赁企业业务开展都是向承租人收取全部的价款，而此类价款当中主要包含价外费用，在此基础上扣除出租物实际成本后所得金额作为计税依据来计征营业税。（2）课税范围。营业税改征增值税政策实施以前，要求融资租赁业务企业不论是否已经把租赁物本身的所有全转让至承租方，都要求其应当缴纳营业税，无须再缴纳增值税。因此“营改增”政策的实施促使融资租赁企业在融资业务当中开始缴纳增值税。（3）税率。“营改增”实施前要融资租赁企业必须缴纳5%营业税额，而“营改增”后，融资租赁企业的所有有形动产进行融资租赁时，都应当按照增值税的17%税率进行税务缴纳，其中不动产融资租赁交易则依照增值税的11%进行税率交税。其融资性售后回租交易则必须严格依照金融服务行业下的贷款服务项目的6%来进行增值税缴纳。（4）税收优惠。“营改增”实施前，融资租赁企业在税务缴纳方面严重缺乏实际税收优惠政策。而“营改增”正式推行后，相关从事融资租赁业务的纳税人员其实际的税收负担缴纳当中，超出3%的部分按照即征即退的政策来实施。

3“营改增”对轨道交通融资租赁业务的影响

3.1形成固定资产融资租赁税务抵扣链。从当前国内法律角度来看，我国针对固定资产作为融资租赁物的现象未进行明确规定。而随着“营改增”政策的推行与实施，开始对有形动产的融资租赁业务进行规范，针对开展固定资产融资租赁业务的企业开始征收营业税，并且所征收税务难以进行抵扣。此次“营改增”文件中明确指出，要求应当充分结合交易形式的区别来划分融资租赁服务，即可以直接划分为融资租赁和融资性售后回租服务。同时还应当严格依照标的物差异性，作为固定资产融资租赁与有形动产融资租赁形式的区分标准，并在此基础上为不动产融资租赁服务和销售不动产服务，调整为11%的适用性税率，这样才能真正解决固定资产融资租赁业务开展后的税务抵扣问题。而如果开展的是固定资产售后回租业务，则应严格按照贷款服务而药物来征收税务，且不能被抵扣。3.2融资售后回租归为租赁业务。“营改增”的实施，其中财税文件明确指出融资租赁服务指的是融资性售后回租服务工作以外的服务类型，因此不是单纯将融资性售后回租归于融资租赁业务之外的范围。一般售后回租业务的开展具体表现在融资操作方面，这就要求相应的承租人必须由此将已经出售至租赁公司的业务再行回租操作，这本身属于融资租赁业务的重要特性，这也是充分保障融资租赁公司债权发展的要求。从本质上来看，其并不归于销售行为的整体范围，因此并不适用于基本税率计算。而为了能够充分解决税务征收抵扣链断裂的问题，在财税政策中，明确规定融资性售后回租必须严格依照贷款服务的税目来实施税务征收，一般征收6%的税率。但融资性售后回租本质上依然被归类为融资租赁服务的范围，但是从税负的角度来考量，并未直接将其归于融资租赁服务的税目来进行税务征收。3.3明确增值税负即征即退政策。“营改增”全面实施中，所推出的36号文件内容明确指出增值税务征收具体税负如果超出规定税负的3%，则超出的部分可享受即征即退的优惠政策。但是这一政策的实施只是针对有形动产融资租赁业务和售后回租业务，其中部分专门从事固定资产融资租赁服务的企业增值税增收并不适用即征即退政策。与此同时未经人民银行、商务部及银监会审批，仍从事融资租赁业务的企业，且收入不足1.7亿元人民币的融资租赁企业，则不予实施即征即退政策。3.4融资租赁企业售后回租业务税收抵扣消失。虽然“营改增”中第36号文件对融资性售后回租业务充分保留差额征税优惠政策，但将其定义为贷款服务的范畴，因此致使相关承租人无法以抵扣的形式来缴纳所形成的税额，而相应融资性售后回租业务也将随之丧失税务节税的优势。如今，在承租人成本控制背景下，仍然可持续开展此类业务，但是深受政策的影响，相应租赁公司由于自身盈利空间受压缩的原因，导致业务工作开展的可能性降低。而实际的角度来看，融资性售后回租业务的开展对资产的盘活、融资渠道的延伸与拓展方面将起到明显的促进作用。所以在承租方银行贷款成本偏低的背景下，选择融资性售后回租业务明显更佳。

4轨道交通融资租赁企业应对“营改增”的策略

4.1合理调整涉税业务控制税负。“营改增”下，有形动产融资租赁企业的实际税收负担将被加重，虽然在政策上给予企业相应税收优惠，但是此种优惠具有明显的限制条件，实际负税偏低的企业难以享受此类税收优惠正常。相对于承租人来说，“营改增”后将有形动产租赁纳入增值税的抵扣链当中，和购买设备及固定资产相比，采取融资租赁的业务模式将极大节省资金流出。由于回租交易被划分至贷款服务当中，相应的业务承租方难以进行相应的进项税抵扣，其售后回租交易将由此丧失原本的节税优势。对此，要求融资租赁企业应当积极主动的配置业务比例，适当降低高税负，促使市场逐渐接受较低涉税业务，并且需要由此对业务结构进行合理调配，尽可能地降低企业本身实际税负。4.2整合资金结构促使债务结构合理化。具体需要从以下方面来实现：（1）要求融资租赁企业应当明确自身实际资金需求额度；（2）应当优化调整企业内的资金结构，并针对其资本质量进行完善和优化，只有这样才能切实有效的改变绝大多数资金来源于银行贷款这种单一来源的融资状况，从而由此构建出资本和间接资本两者的合理性配置、短期资金以及长期资产之间科学合理配比的资金结构形式，最终由此达到债务结构合理化的目标，真正有效预防过高负债率的产生，实现对企业经营风险的控制。（3）构建完善的资金管理体系，其中包含多个模式，真正促使资金结构趋于科学合理化。4.3大力改善经营状况。具体要求融资租赁企业应当充分结合自身情况来进行，由此深入分析税务改革后企业在经营、税务及财务等多方面受到的影响，并由此制定出有效的应对策略，最终切实提升企业经营水平。同时因为固定资产及设备在购置所开具的增值税发票可实现进项税额抵扣，因此可统一调整固定资产的购置时间，由此最大限度地发挥出其抵扣作用，以此实现延期纳税效果，从而极大增加企业本期流动资金，促使更多资本能够充分运用到企业经营当中。在固定资产和社保的供应商选择上，应当尽可能地避免出现财务核算不足或无法开具发票的供应商的情况，由此才能促使更多有效增值税发票实现增值税进项税额抵扣，从而极大降低企业税负。4.4切实提升职工专业素质控制管理成本。为保障“营改增”政策的有效实施，要求融资租赁企业应当不断强化对“营改增”政策的理解，并且需要加强对职工进行有效培训，期望融资租赁企业内部职工，尤其是相关财务人员能充分理解相应政策，并且能够非常熟练的实施业务操作。最后则需要持续加强增值税发票的传递和开具等环节的管理，并且以法律为规范标准来约束自身行为，最终才能有效避免税收风险的产生。

5结语

综上所述，“营改增”的全面实施对轨道交通融资租赁业务的影响非常明显，促使融资租赁业务当中进项税额问题获得更为彻底地解决，很大程度上促进了融资租赁业务的发展。然而在实施当中也对轨道交通企业融资租赁业务带来一定影响，为了能够有效应对“营改增”政策的影响因素，就需要合理调整涉税业务控制税负、整合资金结构促使债务结构合理化、大力改善经营状况以及切实提升职工专业素质控制的管理成本，这样才能促使轨道交通融资租赁业务的良性开展。

参考文献

[1]王惠.交通运输业“营改增”试点后面临的问题及对策[J].中国港口,2013(10).

[2]谢青青.“营改增”对融资租赁企业税负的影响——以融资性售后回租为例[J].国际商务财会,2015(1).

作者:杨佳聪 单位:厦门轨道交通集团有限公司财务部