企业银行存款审计重视问题

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近两年．随着与银行存款有关的犯罪和造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到关注。传统的银行存款合规性审计主要检查被审计单位内部控制制度是否健全：发现和查找被审计单位在银行存款使用与管理环节存在的漏洞和不足。通常采用的审计方法有观察法、询问法等．重点了解银行存款的收支是否按规定的权限及程序办理：银行存款日记账是否根据有权人审核后的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录．是否逐笔序时登记：大额支出是否经过核准、审批：出纳与会计的职责是否遵循不相容岗位分离；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。为降低审计风险．更好地揭示错误和舞弊，进一步提高银行存款审计质量，必须了解银行存款核算中舞弊的特点．将银行存款的合规性审计与真实性审计、效益性审计相结合在审计实践中应对以下几个方面予以重点关注：

一、核对银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符，同时重点核对银行存款余额及发生额与银行存款利息是否匹配，检查银行存款存在的真实性如果经测算银行存款利息与银行存款余额及发生额不匹配需根据具体情况．进一步查证。

(一)银行存款实际利息收入少于根据存款余额及发生额测算的利息收入首先要验证银行存款账户的真实状况．审查银行存款账户开立是否合规．是否存在未经授权多头开户将账户出租、出借或转让他人．导致实际利息收入少于测算利息收入的问题：其次要重点关注有无转移利息收入形成“小金库”及挪用银行存款的问题存在．这种情况也会导致实际利息收入少于测算利息收入

(二)银行存款实际利息收入多于根据存款余额及发生额测算的利息收人。这种睛况下，应关注被审计单位是否未如实提供所有银行存款账户．特别应重点关注有无账外银行存款账户的问题。

二、银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款．要查明情况。做出记录。对基本存款账户、一般存款账户以外的专用存款账户．审计中应予以足够重视

(一)审计定期存款时，被审计单位不能提供定期存单原件．只能提供复印件，审计人员应进一步查明被审计单位是否存在将其作为质押物办理质押贷款或提前支取．留存复印件应付检查的问题到办理定期存款的银行查询存款状态．如存在已办理质押贷款或提前支取的情况，要进一步追查资金实际用途。有无用于虚增被审计单位收入或从事其他违规业务：有无个人道德风险．被经办人员个人挪用问题。

(二)被审计单位如存在基本存款账户、一般存款账户以外的专用存款账户．如银行承兑汇票保证金存款账户时，要查清是否存在银行承兑汇票贴现或背书转让。承兑汇票贴现是某些单位较为常用的融资手段之一．在无真实贸易背景的情况下．签发银行承兑汇票．随即办理票据贴现。取得款项后，被审计单位有可能人账．也可能未入账入账可能用于粉饰经营业绩、虚增利润的目的．将贴现款项虚构成收入及应收账款的收回。或存在其他违规事项。对此，审计人员详查承兑保证金及财务费用的入账记录．合理推算应付银行承兑汇票的规模．结合企业应付票据的备查登记簿、银行询证函、长短期借款的审计．取得企业的贷款卡等进行综合判断。

三、取得银行对账单，核对银行对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。审查被审计单位银行存款业务核对是否及时合规．是否坚持定期与开户银行对账。编制银行存款余额调节表．保证自身银行存款账与开户银行账务相符。审计实践中应重点关注以下几个方面：

(一)核对银行存款余额调节表和银行对账单时，应关注未达账项．尤其是对金额较大、时间较长的未达账项作进一步的核实与分析。审查被审计单位编制的银行存款余额调节表．查明未达账项的真实性由于调节表只反映未达账项的金额，不反映其未达原因，因而往往成为被审计单位掩饰其舞弊行为的“避风港”。如被审计单位不按规定确认收支事项．将其作为未达账项．以达到调节利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会以未达账项予以掩饰。审计人员除详查银行收付款原始凭据．取得证明业务真实性的相关依据。为避免审计风险．结合相关业务的账务处理。分析客户是否为正常业务关系，所做业务内容的合理性．必要时可采用积极函证方式亲自向业务关联方取证。

(二)传统的银行存款审计，更关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视特别是审计～些资金流量大的单位．可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险．应合理设定限额，将限额以上的资金流水逐笔核对。需要注意的是．即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符．也不能证明被审计单位账务处理完全正确。近来．因银行客户与银行工作人员内外勾结，通过虚假银行对账单掩饰资金挪用．造成巨额资金损失的案件连续发生。为防止被审计单位相关工作人员与银行内部人员勾结．提供虚假银行对账单应付审计的情况．审计人员需要从相关银行直接取得银行对账单，并据此认真核对期末余额及存款流水．关注是否存在内外账务不符的问题．重点关注有无收入不入账、虚列支出挪用银行存款的问题。

四、对大额或性质异常的银行存款收支记录。也要特别关注。首先审查大额银行存款业务是否真实、合规．检查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。审查银行存款大额收支．应特别关注资产负债表日前后发生的大额收支业务。出于粉饰报表的目的，在资产负债表日前发生大额虚假业务收入，而在资产负债表日后又大量退回。为减少坏账准备的计提．从其他单位借款．虚构应收账款的收回或虚构预收账款，待资产负债表日后再还款。对资产负债表日前后发生的银行存款大额收入，应逐笔查清款项的来源、性质及真实性。可根据被审计单位已签订的业务合同进行核对，必要时可以向付款单位进行函证，确定是否为虚增收入。提高业绩，粉饰会计报表对资产负债表日前后发生的银行存款大额支出，应逐笔查清款项的去向、性质及真实性，与业务合同进行核对，可以向对方单位函证交易的性质，确定是否为虚增成本，调减利润。

近年来，效益性审计越来越得到重视．如何促使企业减本增利，提高整体管理效率和效果．成为审计的一项重要内容将银行存款的合规性审计与真实性审计、效益性审计有机结合，审查资金使用情况，特别关注资金运用是否达到现有条件下的收入最大化．促使被审计单位合理运用资金。根据实际情况，提出管理建议。如：在审计发现被审计单位银行存款余额远远大于银行贷款余额，仍每年支付贷款利息。资金的分配、使用不合理，造成资源浪费。还有的被审计单位，在当前国家不断上调商业银行存款准备金率及存贷款利率的情况下．银行存款余额几千万．全部是活期存款，在现有条件下未实现收入最大化。对此审计人员应针对资金的筹集、分配、使用提出建议，在保证资金安全的前提下，提高资金使用效益。