自营工程物资增值税核算研究

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建议为适当降低企业税负和减少税务征管的难度，原材料用于非应税项目的进项税额的处理，与安装生产设备等领用原材料统一，进项税额仍然允许抵扣不再转出。

工程施工中领用自产产品的增值税会计核算

例3：接例1，甲公司在建造厂房中领用自产产品一批，成本30000元，计税价格50000元。根据《增值税暂行条例》及实施细则规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售计算销项税额。甲公司会计处理：借：在建工程38500；贷：库存商品30000，应交税费———应交增值税（销项税额）8500。

剩余工程物资的增值税会计核算

自营建造固定资产剩余的工程物资，可分为以下三种情况来进行会计核算：1.剩余工程物资对外处置。例4：接例1，甲公司20×5年11月20日将剩余的工程物资58500元，对外出售，出售价格为60000元（不含税），款项已收取存入银行。剩余工程物资对外出售所取得收益，企业会计准则没有明确规定计入什么科目。比较普遍的会计处理是计入其他业务收入，计缴增值税，相关工程物资成本计入其他业务成本。按此观点，甲公司会计处理：借：银行存款70200；贷：其他业务收入60000，应交税费———应交增值税（销项税额）10200。借：其他业务成本58500；贷：工程物资58500。但笔者认为，上述会计处理存在以下问题：①购进工程物资时没有计算允许抵扣的进项税额，而销售剩余工程物资时计算销项税额，对企业税负不公平。②购进工程物资用于自营建造固定资产应属于非日常经营活动业务，处置剩余工程物资也应属于非日常经营活动，其处置的净损益应该属于利得或损失，不应该作为收入。因此笔者理解或建议，剩余工程物资对外处置应纳入营业税范畴，处置过程中的净损益应计入营业外收入或营业外支出。假定营业税税率为5%，甲公司会计处理：借：银行存款60000，营业外支出1500；贷：工程物资58500，应交税费———应交营业税3000。2.剩余工程物资转为原材料使用。例5：接例1，甲公司20×5年11月20日将剩余的工程物资58500元，转为原材料使用。根据增值税暂行条例及实施细则，剩余工程物资转为生产用原材料，由非应税项目转为应税项目，原不允许抵扣的进项税额可以抵扣。甲公司会计处理：原材料入账价值：58500÷（1+17%）=50000（元）。借：原材料50000，应交税费———应交增值税（进项税额）8500；贷：工程物资58500。但在实务中，剩余工程物资部分的增值税抵扣凭证重新取得比较繁琐，且企业剩余工程物资一般较少，基于重要性的要求建议将其转为原材料，原进项税额仍然不允许抵扣。此处理也可促进企业购进工程物资时更谨慎，有利于节约。3.剩余工程物资备用。备用的工程物资，用途没有改变，因此不需另外进行会计处理。

本文作者：丁希宝工作单位：滨州职业学院经济管理系