单位内部控制的问题及对策分析

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党的十八大以来，我们党坚持“老虎”“苍蝇”一起打，反腐败斗争压倒性态势正在形成，2015年至2016年，中央纪委先后通报了多起侵害群众利益的不正之风和腐败问题。随着基层反腐败力度的持续加大，党的纪律和监督真正落到了实处。本文浅析行政事业单位的内部控制，寻找其存在的问题，并针对问题提出相应的对策，期望能对行政事业单位的腐败现象做到事前的控制和防治。

一、行政事业单位实行内控制度的重要作用

近年来，防腐成了社会和民众关注的热点，随着反腐败力度的加大，国家要求对行政事业单位的“三公”经费全面公开，内控水平的高低将直接影响防腐败的成效。因此行政事业单位财务管理以及内部控制在行政事业单位的发展中起着举足轻重的作用，由于其单位本身的特殊性，在各种经济活动的环节和流程中都可能存在着风险，加强行政事业单位内部控制可以提升单位资金的安全和经济效益、可以保证行政事业单位财务信息的真实性，可以防止腐败行为和舞弊行为的发生。因此，加强行政事业单位内部控制对单位的发展和管理起着积极的推动作用。我国财政部在2012年11月底印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求从2014年1月1日起开始施行。《规范》一出，很多单位的负责人或财务主管人员对内部控制的重视度和执行力大大提高，特别强调在经济业务过程中的管理控制，着重管物和管项目,规避及防范财务风险。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

（一）领导层不重视，内控意识淡薄。意识决定行为，行为决定习惯，习惯决定细节，细节决定成败。内部控制首先要有足够的意识，意识是保证，意识是基石。但在行政事业单位中，有些单位领导层根本不知道内控，认为内控就是财务科的事情，和其他人没有关系；有些单位领导层认为年初进行了部门财务预算，预算就等同于内控；有些单位的“一把手”认为有没有内控对单位而言没有太大的影响，对内部控制不了解，缺乏意识；有些单位负责人出于利益熏心，不想建立内部控制，干脆拒绝进行内部控制制度的建设。由于领导的意识和重视不够高，财务人员也效仿，导致单位的权责不清，工作人员无法参与各项业务活动的事前、事中、事后等全过程，最终使得单位财务及内部控制难以发挥作用。（二）管理制度不健全，岗位权责不清。没有规矩，不成方圆。制度是一个单位内要求大家共同遵守的规范，是单位的基础。有的单位没有制定内部管理制度，管理随意性大，如报销业务该转账的支付现金，应纳入固定资产管理直接计入支出；有的单位制定了内部控制制度的却形同于虚设，在制度中没有明确的岗位责任，重要岗不相分离，导致责任不清，职权不明，常常会出现工作混乱或管理失控。在行政事业单位中，财务部门通常都是账房先生，只负责复核、付款等简单记账工作，对此笔款项的具体来龙去脉不了解，对单位的债权债务没有监管，不知是否发生坏账，有没有发生减值的可能，有的会计人员甚至对单位的重大决策都不了解。这种管账不管物和管物不管账的现象非常严重。（三）预算控制不合理，考核约束欠缺。预算控制是内部控制的核心环节，行政事业单位现在大都实行了部门预算，部门预算是严谨的信息系统，是行政事业单位重要的内部控制手段之一。但因为现预算比较粗糙，在编制过程中一般都是根据单位人数进行核定下一年本单位的支出，一般都没考虑本单位实际情况，存在着较多不确定因素。一方面有的单位将每年的部门预算报表当作任务一样完成，没有精确性，更谈不上细化性，使得部门预算执行情况常常出现失控；另一方面在单位运行时，如果此项目没有纳入预算，可以对预算随时进行追加。这样将会导致预算外追加项目多，预算弹性和随意性越大，因此就缺乏了权威性和约束性。（四）内控体系不合理，缺乏规范行为。1．财务的管理不到位在经费支出方面许多行政事业单位都缺乏严格的控制标准，哪些费用可以报销哪些费用不能报销没有界定，有些单位即使界定了标准，但只要报销单上面有领导的签字，会计人员就会忘了标准对其实报实销，存在着一种用公家的钱不心疼的现象；在票据管理方面，票据的领、购、销没有建立规定，无台账可查，对使用后的票据也未能及时办理核销，有些会计人员对于开错的票据采取直接撕毁的行为，票据使用很随意，这样可能会导致有收入而不入账等不合规行为。2．资产的管理缺乏有效性有一些行政事业单位并未建立固定资产台账，没有固定资产卡片，购入不能及时入账、核销时不知要交财务部门核销账务，不明确固定资产是谁使用，又由谁监管，很容易导致资产账实不符及国有资产的流失。在实行政府采购以后购置环节较以前比较规范，但在使用和管理方面没有控制，重购轻管、重钱轻物的现象普遍发生。3．岗位的设置不够合理由于行政事业单位的编制有限，许多单位存在着一人多岗，比如保管人员和入账人员是同一人，出纳人员和复核人员是同一个、采购人员和保管人员是同一人等现象，岗位设置不够合理。综上所述，目前行政事业单位内部控制管理中存在诸多缺陷，由于行政事业单位是一个特殊的单位，不以盈利为目的，是国家的分支机构，靠拨款，没有收入，因此内部控制制度的建立也就显得尤为重要。

三、加强内部控制制度的方案和对策

（一）提高内部控制的意识。单位负责人是内部控制的第一责任人，只有当领导层重视了，全单位才会在领导层的带领下做好每个方面的内部控制，要让领导层重视内部控制，可以对相关的领导进行有关方面的培训学习，使他们认识并了解内控的基本知识，建立起自己是内部控制制度建设“第一责任主体”的意识，通过自己传递给各位员工，让整个单位都能提高内部控制制度建设的意识，营造一个内部控制的良好环境，培养内部控制强烈意识。（二）增强会计基础工作。在一个单位，会计部门是个核心的后勤部门，做好会计基础工作，会提升行政事业单位的内部控制制度建设的实施效果，做到为单位、为财政“节流”。对行政事业单位现有的会计人员进行相应的培训学习，对新进会计人员进行严格的筛选，让会计人员做到重视会计基础工作，做好会计工作方面的控制作用。相关内审部门可以定期或不定期的通过对会计基础工作的检查，或者建立相应的奖惩制度，使单位的会计基础工作越做越好。（三）完善部门预算制度。行政事业单位现在都要进行部门预算，部门预算成为内部控制中预算控制的重点。及时完善单位的部门预算制度，需从以下三方面做起。第一是部门预算的范围越大越好，应将单位的所有收支都纳入部门预算；第二是要提高部门预算的精确性，不仅仅是根据单位的在职人员和离退休人员来核定，还应对其他支出方面进行考虑分析，提高部门预算的精确性；第三是对追加预算和调整预算进行严格控制，追加和调整预算时要结合单位的实现情况、工作任务等条件一层层报批，要提供必要的手续，严控程序，确定标准细节，严禁随意性，并且可以考虑将部门预算纳入单位的考核机制。（四）健全单位内部控制体系。行政事业单位应该建立健全适合单位自身的内部控制制度，用科学合理的制度体系来保证单位的基本运行，例如建立财务管理制度、项目审批制度、收支两条线管理制度、政府采购制度、财政直接支付和授权支付等制度，并且定期根据单位的实际情况对制度进行完善和监督检查。（五）发挥监管部门的作用。财政部门和审计部门对行政事业单位建立健全内部控制发挥着十分重要的作用，他们是会计工作的主管与监督部门，财政部门对单位的内部控制体系提出要求并做业务指导，审计部门对内部控制体系进行必要的检查和监督，可以在实际工作中，充分发挥作用。冰冻三尺，非一日之寒。行政事业单位内部控制工作还有很长的一段路需要走,在制度执行和完善的过程中也仍然会发生很多的问题，因为这是一个动态管理的过程，老问题解决后会出现新问题,但全面推进行政事业单位内部控制建设的信心要坚定，要相信会越来越好，制度越来越规范。我们要狠抓落实,真正让内部控制发挥出它应有的作用。

参考文献：

[1]张英奎,王希.浅析内部控制在项目的应用[J].管理学家,2012(20).

[2]方桂英.对事业单位财务管理内部控制的认识[J].黄冈职业技术学院学报,2008(02).

[3]李玉玲.初探如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].财经界,2014(01).

作者:钟林杉 单位:重庆市万州区公路养护一段