论成本控制思考

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今年是公司的管理年，年初公司就以陕中能发（2007）2号文下发了《关于加强2007年经营管理工作的决定》，从十个方面明确规定了今年经营管理的主要工作内容，唱响了经营管理的主旋律。随后公司先后出台了成本费用管理办法，建立了公司、矿及各部门、各区队的成本费用三级控制考核体系，榆阳煤矿吨煤成本考核办法及公司职能部门部分可控费用考核指标管理办法，这些规定和办法的出台强化了公司和矿两级管理人员的经营意识，营造了公司良好的经营管理氛围，为公司的经营管理工作，特别是打下了坚实的基础，为了使公司的成本管理工作能够发挥更大的作用，坚决贯彻董事长黄彬生先生的讲话精神即“省下的就是赚下的”，也就是说省下的就是公司的效益，省下的就是公司的利润。公司各部门、榆阳煤矿及物业公司特别是经营管理部门都必须做好本部门的成本控制工作，做到“花钱有预算，费用有控制，支出有效果”，为了使公司的成本管理工作向纵深推进，现就成本控制的基本程序和方法谈几点个人意见，仅供参考。

成本控制在企业发展战略中处于非常重要的地位，在成本管理中起着重要的作用。企业开展成本控制，可以事先限制各项费用和消耗的发生，有计划地控制成本的形成，使成本不超过预先制定的标准，达到降低成本，提高经济效益的目的。为了充分发挥成本控制的作用，应着重做好以下三方面的工作。

一、加强成本的事前控制

（一）制定行之有效的成本控制标准

结合企业的实际情况，对企业的成本构成进行分解，找出影响企业成本的各有关因素进行分析研究，制定出一套适合企业具体情况的成本控制制度，该制度应抓住关键点，而且数目不宜太多，以便有利于控制；该制度应尽可能制定的可以衡量，比较具体且可以考核。如果不能衡量差异，就不能界定成本控制结果的好坏，是控制过程难以操作。该制度应将各项经济指标层层细化，分解到各责任单位。同时，相应地制定可控费用的管理办法，做到硬指标、硬任务和奖罚激励措施并举，增强广大员工战胜困难的信心，积极参与成本管理。

（二）建立成本控制的归口、分级责任制度

在成本控制的归口负责制下，各职能部门在成本管理和控制方面分别承担一定的责任。其中，生产技术部门负责生产任务的安排、下达，保证完成产量；供应部门负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，节约物资的采购，保管费用；劳动部门负责劳动的合理组织，制定劳动定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资支出；机电部门负责制定设备利用定额，提高设备的利用率，降低设备维修成本，减少维护保养费用；动力部门负责水、电等劳动定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制劳动消耗，其他各有关部门负责与本身责任有关的成本管理和控制工作，提高工作效率，减少费用支出。当然，成本归口控制不应局限于几个成本指标，而必须同时从增产和节约两方面着手，抓好成本的控制工作，才能全面提高经济效益。

（三）制定切实可行的目标责任成本

目标责任应是建设性，创新性的，而不是惩罚性，目的是通过实行管理控制来促使全体职工实现企业的成本管理目标。因此，该责任成本应具有挑战性，而同时又切实可行，经过努力是可以达到的。

二、强化成本的日常控制

（一）对材料的控制

对材料的控制，应从两方面入手：一是材料消耗量的控制；二是材料价格的控制，而以对材料消耗量的控制为主。

要控制材料消耗量，首先，应按标准消耗量为依据，严格实行限额发料制度。各部门只能在规定的限额内分期、分批领用、需要超过限额领用材料时，必须先查明原因，经过一定的批准手续，采用超额领料单进行补偿；其次，要实行材料总量控制，即对原来的各种定额重新进行测定，降低各种定额的消耗量，从而达到控制总支出的目的。

对材料价格的控制，主要是控制材料的买价，虽然买价的变动主要是由外界因素所引起的，但从内部控制方面也可以做到以下几点：

（1）签订供应合同时，在保证规格、质量要求的前提下，尽量争取最低的价格；

（2）财务部门应要求供应部门严格按照公司采购的规定即招议标、比价采购的原则确定的价格采购材料，而不应以高价购入生产急需的稀缺材料或其他材料；

（3）对于供应单位任意抬高价格，财务部门有权拒绝支付货款的抬高部分。

对价格上涨幅度较大的材料，实行单项控制，查明原因，彻底消灭浪费现象。充分利用公司现有的生产设备，提高材料、配件的自制加工能力，做到能自己加工的一律不外出加工，自己能生产的，一律不外购。

（二）对工资的控制

对工资的控制主要是从有效利用工时，提高劳动生产率和监督工资基金的合理使用等方面进行。

在日常生产中，应根据工时或产量标准分配生产任务，及时正确反应实际产量的标准工时与实际工时，以及工时差异和差异形成的原因，按照责任归属，把这些差异反馈到责任者或责任部门，以便结合具体情况，制定新的措施，迅速防止不利差异的扩大，巩固和发展有利差异。

企业必须按照工资政策、定员人数和月工资标准，并根据经常性资金、各种津贴和非工作时间的工资标准编织工资基金计划。为了控制工资基金计划，还应对部门下达工资基金指标，控制工资基金的支出，并定期考核。这就要求财务部门配合劳动工资部门，监督各部门严格遵守编制定员，按有关规定来支付奖金和工资，不得滥发奖金，任意扩大津贴享受范围，增加项目和提高标准；严格执行有关工资待遇规定，防止多发现象；对于加班加点要严格控制，必须事先经领导批准，才能发放加班加点工资。

（三）对制造费用的控制

对制造费用的控制，应从有效利用生产能力，提高工作效率和降低消耗水平等方面入手。

制造费用的日常控制，必须按月编制费用指标，控制费用开支。每月开始前，企业财务部门要会同各有关费用的归口管理部门，根据季度费用预算并结合各月具体情况，对各单位确定和下达各项费用控制指标。各部门要在确定的指标范围内控制费用开支，其中固定费用应按项目控制开支绝对数额；属于变动费用的，还应结合工时、工人人数、设备数量和产量的多少控制费用开支，财务部门和归口单位要根据下达指标对费用开支进行监督和检查，促使费用指标的完成。

实行费用指标归口分级管理，明确责任单位。实行这一控制方法时，应按费用的性质确定归口责任单位，对于变动费用部分应分解成若干小指标，下达给班组以及个人，由他们自己控制使用。财务部门是综合管理一般费用的主管部门，应按期审查各项费用预算，做好综合平衡工作；经常监督和检查制造费用预算的执行情况，及时掌握费用的升降趋势，提出节约开支的建议；推动和指导各归口分级管理单位加强管理，以促进费用不断降低。

三、发挥成本事后控制的作用

成本的事后控制是事中控制的延续，而事中控制是事后控制的前提。成本的事中控制，主要是在每一项生产费用发生之前或发生之时加以控制，把它限制在合理范围以内，以达到降低成本的目的，但是，事中控制还有一定的局限性，它只限于一时、一地、一事的单项成本控制，至于总体全局，对于一个时期、一个单位、一种产品的综合成本进行分析和考核，则有待于成本的事后控制才能有效实施。

（一）形成一个正式的成本控制报告制度

应从下而上逐级编制成本控制报告，向企业有关部门报送。成本控制报告的内容同责任单位承担的成本责任相一致，但应根据例外管理原则突出重要的信息，而且还要同岗位责任制相联系，区分可控费和不可控费用。报告的形式尽量采用表格形式，一般用责任单位的实际消耗，同应达到的标准相比较，其差异反应了责任单位的工作质量，有关人员根据这种报告，对自己负责管理的事项，及时掌握执行情况，了解产生问题的原因，决定调查的方向，以及采取何种措施等。财务部门应建立并完善有关成本台帐制度，将每月的产量、材料消耗和工资等费用及时收集，汇总编制成本快报，把成本管理贯穿于生产经营和投入产出的全过程，提高事前和事后的成本监控能力，为企业管理和领导决策提供详实和准确的依据。

（二）开展成本差异调查，尽快采取措施纠正偏差

成本控制将会使企业管理层注意到目标责任成本控制的偏差，但它只是指出了存在的问题，而没有说明应采取的措施。那么，就应该有针对性地采取纠正措施，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，可发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论，提出多种可能的解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案，确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员，在执行过程中也要加以监督检查。方案实施完成后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期目标。

（三）建立奖惩制度，把各责任中心工作与物质利益紧密结合

具体来说，把责任成本指标纳入考核范围，按照“责、权、利”相结合和“多节多奖，少节少奖，不节不奖，超支罚款”的原则进行考核。同时奖惩机制必须健全，促使全员积极参与。根据不同的需求设立不同的奖励方式，对于普通员工的激励可采用奖罚浮动工资的办法实现激励；对于中高层领导则以业绩考核为主，辅以精神鼓励和一定的物质奖励。

总之，成本控制的好坏，直接关系着公司经济效益的好坏。我相信，有公司领导坚定的决心和勇气，有公司每一位员工的积极参与，再加上科学的预算、滚动的、准确的动态管理以及具有激励作用的奖罚方式等正确的成本控制程序和方法，我公司的成本一定会得到有效的控制。