严密内控政策保证集团整体利益论文

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编者按：本文主要从内部控制的意义；企业集团内部控制系统框架设计进行论述。其中，主要包括：内部控制的涵义、内部控制从管理结构上分为会计控制和管理控制两个方面、对内部控制制度的分析、适用于某一个行业、某一个子公司的内控机制，未必适用于其他行业和其他成员企业、企业集团内部控制系统框架、企业集团的内部控制体系的科学与完整、组织制度是企业集团内部控制的依托对象、企业集团内部控制框架应符合的要求、体系完整、监管之间要辐射到资本流动的各个方面、控制合理、适用在于制度适应企业的个性化特点和要求、运行有效、内部控制体系的设立、实施和修订是一个博弈过程、制定详细的博弈基本规则等，具体请详见。

一、内部控制的意义

1、内部控制的涵义。

我们认为内部控制从管理结构上分为会计控制和管理控制两个方面。会计控制主要是对财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的控制；管理控制则是为保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现进行的控制。

2、对内部控制制度的分析。

就内部控制的涵义而言，它仅适用于单个的法人企业，而不适用于由众多法人组成的企业集团，尤其不能用于母公司对子公司的控制。从企业集团来看，由于它是由许多涉足不同行业的成员企业组成，处在不同行业的成员企业（子公司）经营业务也不尽相同，各自的业务流程必然是大相径庭，其关键控制点也就大不相同。因此，适用于某一个行业、某一个子公司的内控机制，未必适用于其他行业和其他成员企业。近年来，长虹、中航油等集团相继出现大规模的亏损和舞弊问题，这在一定程度上反映了部分企业集团内部控制机制的缺失或失灵。因此，随着企业集团管理层级的增多和管理跨度的加大，科学合理地进行内部控制系统的框架设计就成为直接关系到企业集团的运作效率和成败的关键。

二、企业集团内部控制系统框架设计

1、企业集团内部控制系统框架。从企业集团内部控制的组成要素来看，内部控制系统并不是各种管理制度的堆砌，它是由纵向监控和横向制约交织为一体的系统。企业集团的组织控制涵盖了由控制环境、风险评估、控制措施、信息沟通、监督纠偏等五个有机组成部分。

企业集团的内部控制体系的科学与完整，除了对各有关构成要素进行全面分析与协调搭配外，还必须结合出资人内部控制所涉及到的业务活动范畴及其主要特征，在措施实用、制度实用、监督对路、监管对位的前提下，分项推进，这就是内部控制主要模块的构建，实际上包括三个子控制系统，即组织制度系统、过程控制方法、测评反馈系统。

组织制度是企业集团内部控制的依托对象，即构建集团的形式框架，如股东会、董事会、监事会等治理形式以及集团母子公司制、事业部制的组织结构形式，还有公司内部的各个岗位节点；过程控制是指企业集团内部控制过程中的应该遵循的方法，例如资本约束、会计控制、预算控制、监督控制等等；测评反馈把组织结构和过程控制联系在一起，成为一个循环往复的闭路系统，更加丰富了企业集团内部控制系统，构成了企业集团内部控制的一个完整的有机体。

可以通过拟人化比喻来说明这三个子系统在企业集团内部控制的设计以及实施中所起到的作用。其中组织制度好比是人体的骨骼系统，过程控制好比是人体的肌肉系统，测评反馈好比是人体的神经系统，有了神经系统才可能指挥身体的运动，有了过程控制整个内部控制系统才能运转起来，组织制度能为整个内部控制系统的良好运作打好基础。

2、企业集团内部控制框架应符合的要求。

（1）体系完整。根据生产经营和资本经营的活动规律，在集团整体上设置全过程、全方位的控制措施，以保证控制触角纵向延伸到底、横向延伸到边，彻底扫去死角和盲区。体系的完整并不是各种单项管理制度或管理活动的简单加总，更不是直观堆积，而是一系列管理手段、方法的有机结合，其出发点在于构建一个能够发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。企业集团内部控制系统的完整，就是指监管之间要辐射到资本流动的各个方面。除了单个企业特定内部控制制度约束经营层面以外，从资本运动的共性来看，应该通过集团的内部控制制度来约束子公司的行为。

（2）控制合理。既包括控制机制的适用性，又包括控制机制的经济性。适用在于制度适应企业的个性化特点和要求，过于宽泛、大而全的措施只能完全背离实施内部控制的初衷，甚至会给企业的正常经营造成负面影响，有效性也同样成了无稽之谈；经济性则是一个限制条件，采用内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益。但是要注意的是有些内部控制所产生的收益是当前、短期内所看不到的，再设置内部控制制度时一定要考虑的长远些，更加全面些。

（3）运行有效。作为企业内部控制，其根本宗旨在于执行中的有效性。既保持内部控制制度设计完整、合理的同时，要考虑它的可执行性，确保设计的内部控制制度能够发挥作用。

从博弈理论分析，内部控制体系的设立、实施和修订是一个博弈过程，博弈双方，母公司和下属子公司之间为追求自身利益最大化而制定内部控制制度。由于母公司与子公司目标及利益不尽一致，使总部在信息不对称的情况下，难以保证子公司能够遵循其生产和销售的指导，子公司在自身利益驱动下也可能具有败德行为，二者间的非合作博弈状态必然降低企业集团的内部资源配置效率。不同的利益群体之间的博弈活动，应该首先制定详细的博弈基本规则，是指按照公平有效、有利于内部控制的设计进行。在信息不完备和不对称的条件下，实行分权经营管理的企业集团必须在分权的同时，制定严密的内部控制政策，以保证子公司按照集团总部的要求，保证集团整体利益的一致性。