微利企业减税降费调研报告

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小型微利企业减税降费税收普惠政策调研报告财政部、税务总局为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，出台了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)，并明确由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加，据此，安徽省财政厅、安徽省税务局颁布了《关于我省小规模纳税人减按50%征收地方税及附加的通知》(财税法[2019]119号)规定：增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。小微企业实施普惠性税收减免政策究竟能带来多大减税降费的效应？减税降费空间究竟有多大？我们选择了一家较为典型的小微企业通过案例分析方式加以验证。

一、案例概况

H房地产评估有限责任公司(以下简称“H房地产评估公司”)成立于2008年7月，统一社会信用代码91340700677585XXXX，注册资本：壹佰万圆整，经营范围：从事各类单项资产评估、企业整体资产评估以及市场所需的其他资产评估或者项目评估。现有20名从业人员，其中：资产评估师12人，具有多年的评估从业经验。截至2018年12月31日，H房地产评估公司账面资产总额263.49万元，2018年度营业收入311.65万元(不含税，下同)，应纳税所得额11.52万元。依据财税[2018]33号、财税[2019]13号文的规定，结合H房地产评估公司2018年度资产总额、营业收入、年度应纳税所得额、员工人数等情况，H房地产评估公司同时符合小微企业、小规模企业认证条件，既属于小微企业也属于小规模企业，H房地产评估公司同时享受财税[2019]13号、财税法[2019]119号文所出台的税收普惠政策。优惠政策执行期限为三年，自2019年1月1日至2021年12月31日止。

二、依据

H房地产评估公司2018年度经营实绩、实际上缴税费测算2019年度税收优惠政策产生减税降费效果我们依据2018年度H房地产评估公司经营实绩及实际上缴税费，测算2019年度H房地产评估公司享受财税[2019]13号、财税法[2019]119号文所出台的税收优惠政策形成减税降费效果。H房地产评估公司2019年度预计享受的各项税费优惠情况如表1：(一)增值税测算按新的税收普惠政策，月销售额在10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税；H房地产评估公司预计2019年度应税收入3,116,479.97元(不含税)，月销售额超过10万元，为小规模纳税人，采用简易征收方式，按3%征收率计算，2019年预计应交增值税93,494.03元。(二)城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加测算H房地产评估公司2019年预计应交的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加分别为6,524.98元、2,796.42元和1,864.28元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加分别为3,262.49元、1,398.21元和932.14元，两者相比减少了税费5,592.84元。(三)房产税和、城镇土地使用税测算H房地产评估公司2019年度应交房产税、城镇土地使用税分别为12,124.68元和1,132.80元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则2019年度应交房产税、城镇土地使用税分别为6,062.34元和566.40元，较原税收政策降低企业税额6,628.74元。(四)印花税测算H房地产评估公司2019年预计应交的印花税6,500.00元，按照新的税收优惠政策减按50%征收，则应交印花税为3,250.00元，两者相比减少了税费3,250.00元。(五)企业所得税测算H房地产评估公司符合小型微利企业的条件，若该公司2019年度企业应纳税所得税执行原税率10%，应缴企业所得得税为11,517.79元；按照新的税收优惠政策税率为5%计算应交企业所得税为5,758.89元，与原税率相比，减少了企业所得税额5,758.89元。综上，新税收优惠政策执行前H房地产评估公司2019年度预计应交各项税费合计135,954.98元，新税收优惠政策执行后H房地产评估公司2019年度预计应交各项税费合计114,724.50元，减税降费金额21,230.47元，减税降费率15.62%，其中：小微企业所得税优惠政策减税5,758.89元，占减税降费27.13%；小规模纳税人减按50%征收地方税及附加15,471.58元，占减税降费总额72.87%。

三、案例分析结论

我们以H房地产评估公司2018年度实绩数据测算2019年度减税降费比率，小微企业在经营业绩变动幅度不大情况下，我们可以依据2018年度实绩数据测算2019年度减税降费比率，若变动幅度较大情况下，我们测算减税降费比率时可以进行适当调整，调整后测算结果具有代表性的。我们通过上述案例分析得出以下结论：(1)企业既符合小微企业又符合小规模企业认证条件，同时享受财税[2019]13号、财税法[2019]119号文所出台的税收普惠政策，普惠政策叠加效应比较明显；(2)小微企业年度应纳税所得额受300万元上限限制，企业所得税减免最高限额为50万元，占优应缴惠政策实施前75万元66.67%，减免绝对额少，相比比率较高，小微企业所得税减税空间受到最高限额限制；加之，能够享受到企业所得税减免的小微企业年度应纳税所得额普遍较低，企业所得税减免金额较少；(3)小规模企业受销售收入500万元限制，纳税人减按50%城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加也受到最高限额限制，另外，小规模企业的资产规模一般不大，尤其是房屋建筑物、土地占资产总额比重也较小，应缴纳房产税、城镇土地使用税不多，财税法[2019]119号文所出台的税收普惠政策给小规模企业带来减税降费的效应空间有限。鉴于上述案例分析得出的结论，我们建议：(1)我省应进一步将属于小微企业的一般纳税人也应纳入财税法[2019]119号文执行范围，从而扩大优惠政策覆盖面；(2)财政部、国家税务总局在财税[2019]13号文基础上，将年应纳税所得额不超过200万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过200万元但不超过500万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，从而加大对小型微利企业减税力度。

作者:汤燕 单位:铜陵久盈财税咨询管理有限公司