建材企业涉税风险管控研究

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2017年5月，我国召开的“一带一路”国际合作高峰论坛，主席发表题为《携手推进“一带一路”建设》的主旨演讲，推动和加快了“一带一路”建设。随着“一带一路”倡议的持续推进，我国建材行业“走出去”的企业也逐渐增多，海外投资规模日益增长。同时，由于涉及众多投资目的国税收环境、税收法制的差异，“走出去”企业将会面临更多的涉税风险，为保护“走出去”建材企业利益，相关企业应更加关注行业涉及的国际税收问题，避免涉税权益受到损害。

1国际税收遇到的问题

目前，“一带一路”相关国家的税制差别很大，“走出去”企业如果对东道国税收制度了解不够充分，在投资决策之前未能进行合理的税收规划，就会产生很大的税收风险。大多数“走出去”企业面临的国际税收风险主要分为三个：第一、双重征税。在实行税收双重管辖权的国家，企业要就来源于该国的所得缴纳所得税，还应就其全球所得向居民国缴税，造成来源国与居民国的双重征税。第二、反避税调查。打击跨国企业所得税跨境逃避税是各国税务部门的工作重点，因企业不能证明“商业理由”或“商业实质”的存在，不仅面临当地税务机关的反避税调查，还可能面临投资母国的反避税调查。第三、企业的转让定价风险。跨国公司利用转让定价规则逃避税是税务部门关注和打击的重点，随着BEPS行动计划的全面完善，OECD各主要成员国以及世界其他主要国家和地区将修订和完善国内转让定价法规，跨国企业将面对更多的跨国税务争议和税务稽查。还有其他比如并购中的未决税收争议问题，未享受出口退税优惠政策，税务稽查，税收歧视等风险。据不完全统计，“走出去”企业面临的问题中有60%来自税收方面，税收歧视、税收争议等问题，给我国“走出去”企业每年带来的损失或高达数百亿元，税收风险成为“走出去”企业面临的最大挑战。以国内某砖瓦厂为例，为拓展国际市场，充分利用国外资源优势，该砖瓦厂在伊朗投资建厂，由于不了解《中伊税收协定》的税收优惠政策，该厂被伊朗税务机关按照该国税法多征税款约合人民币350万元。且由于不了解国内出口退税政策，相关技术输出服务在国内缴纳6%相关增值税后，在伊朗当地又被征收10%的增值税，后经申请，国内税务机关与伊朗主管当局相互协商，不但解决了多缴税款的问题，还避免了每年37.5%的双重征税，最大限度地保护了公司的合法权益。然而，此案例并非偶然，事实上，众多“走出去”企业普遍面临遭受税收损失的风险，这是我们将要“走出去”的建材企业必须重点关注的重大问题。随着我国“一带一路”倡议的深入推进，越来越多的中国建材企业“走出去”的同时，我国建材企业在境外遭遇的各类税收风险也不断增加，究其主要原因在于缺乏具有丰富经验的国际税收人才。“一带一路”涉及国家众多，横贯亚洲、非洲及欧洲，根据官方数据，目前中国企业已经在20多个国家建立了56个经贸合作区。这些国家中包括市场化、法治化已经相对健全的国家，也涉及税制相对简单的国家。而且每个国家的税收遵从成本不一，因此纳税人与税务机关沟通的时间成本不一。此外，每个国家的人文、宗教、社会背景不一样，其纳税环境也存在差异，各个国家税收制度和语言存在较大差异，很多“走出去”企业，特别是建材行业中的砖瓦企业，中小企业居多。这些企业对国外税收制度缺乏系统了解，被执行东道国税法，被双重征税，蒙受不必要的经济损失。这些企业在境外经营发生税收争议时，不懂得利用税收协定待遇、政府之间双边磋商机制等手段维护自身的税收权益。

2如何防范国际税收风险

据德勤会计师事务所此前的一份调查报告显示，受访企业中69%没有完整的税务风险管理制度和专门的税务岗位，67%的受访企业从未在进行海外投资的过程中，聘请税务顾问对海外项目所在国的税收环境、征管体系、税务风险进行评估，并对海外项目在可能的情况下进行适当的税务优化安排。那么这些砖瓦企业“走出去”，应如何防范国际税收风险呢？笔者认为，应该从以下几个方面入手。（1）应将税收风险控制纳入企业治理和内部控制。加强公司治理和内部控制是企业防范跨境投资税收风险的首要环节，尤其是在“走出去”企业面临复杂的跨国经营环境时。（2）不断提高国内税法遵从意识。（3）充分了解掌握东道国（地区）税法情况，充分了解投资所在国的税法环境，关注投资所在国的税收风险程度，并采取相应的税收风险防范措施。了解并申请投资所在国相关税收优惠政策。从商务与税务相结合的角度，统筹本国与东道国投资和税收法律法规，在资本输出、经营、回收等阶段，考虑不同投资形式的税收成本，充分做好投资规划。（4）合理利用和享受税收协定待遇。税收协定对于“一带一路”走出去企业及个人避免重复征税起到积极的作用。税收协定是有关协调处理跨国跨境税收问题的国际条约，可以有效消除东道国和我国之间的双重征税，降低走出去企业的整体税收成本。由于税收协定高于国内法，不受东道国国内税法变动的影响，大体上能够为走出去企业提供比较确定的税收环境。此外，税收协定税率往往低于东道国的国内法税率，还可以通过协定项下的相互协商机制，帮助企业妥善解决境外税务争议。目前，我国已与53个“一带一路”国家签署税收协定，还有十余个国家尚未签署协定。事实上，据税务总局相关人士表示，我们比较迫切需要签署税收协定的是缅甸、柬埔寨等国，这些国家将是我国未来一段时间谈判的重点。此外，我国目前正在建立“一带一路”沿线国家税收沟通机制，利用双边税收协定项下的情报交换机制和多边税收征管互助公约项下的金融账户信息自动交换机制，与“一带一路”国家相互提供税收信息，提高税收透明度。（5）建立基于价值贡献的转让定价方法，世界各国对跨国企业关联交易的税收监管越来越严，“走出去”企业发生关联交易，其定价原则和方法被税务机关重新调整的风险增加。“走出去”企业应按照价值链分析的原理，梳理境内外公司在价值链上各项职能承担和履行情况，将价值链上的总利润在各职能承担者之间进行分配，确保利润分配结果与价值链上各方的职能和风险承担相匹配。充分利用预约定价安排手段增加关联交易价格的确定性。关联交易双方可以申请双边预约定价安排来有效规避未来经营中被税务机关反避税调查的风险，为企业营造确定的税收环境。跨境关联交易应遵循独立交易原则，母公司向境外输出专有技术、商标等无形资产使用权，应收取合理的无形资产使用费，确定使用的关联交易定价要符合我国和东道国的税法规定，规避反避税调查风险。（6）重视境外派遣人员个人所得税管理，全面了解和掌握外派员工相关的税收政策及纳税义务。要高度关注股东和董事高管个人所得税的管理。（7）充分认识《多边税收征管互助公约》、CRS和FATCA实施的影响。随着《多边税收征管互助公约》（简称“《公约》”）、《金融账户涉税信息自动交换标准》（简称“CRS”）和《海外账户税收合规法案》（简称“FATCA”）的陆续生效和实施，各国在税收征管实践层面将国际间协作突破性地拓展到金融账户信息的批量自动交换，“走出去”企业在全球的账户信息将陆续向税务机关透明，企业应避免过激的税收筹划。

3结束语

综上所述，“一带一路”的发展战略将会为我国带来更多的新机遇，企业“走出去”必须充分了解投资目的国的相关税收制度以及与我国在税收领域的双边合作情况，合理设计投资架构和税收筹划，合理规避涉税风险，并在风险发生时善于利用我国与所涉国家之间的双边税收协定，积极维护自身合法权益。

作者:武文博 李月梅 黄金龙 丁立忠 单位:中国建筑材料联合会