实体经济的税收政策扶持

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一、我国现阶段税收政策下的实体经济发展现状

1.民间资本投资税负重

我国目前民间投资的方式以个人投资成立居民居多，进而对项目进行间接投资。现行税法规定：个人投资者从居民企业取得的投资必须缴纳个人所得税，除个人从上市公司取得的收益可以减半征税外，个人从非上市公司取得的收益必须全额征收个人所得税，也就是说个人投资者取得的投资收益必须由居民企业先缴纳25%的企业所得税，再缴纳一道20%的个人所得税。

2.营业税存在重复征收问题

营业税一直我国的主体税种，与增值税一起成为税收主要来源。一方面，营业税不同于增值税，是以营业额和销售额作为税基计算应缴纳的税款；而增值税是对本环节增值的部分计算税额。由于营业税征收时不能将上一环节“成本”产生的税负扣除，就存在重复征收问题，使得税负较重。从另一方面看，营业税的税目涵括了实体经济中的若干行业，比如建筑业，交通运输业等，由于这些行业的营业额巨大，与之相对应的应纳税额就多，这不利于调动发展实体经济的积极性，因此，营业税改增值税是顺应时展，势在必行的。

二、我国税收政策倾向虚拟经济的原因

虽然我国现行税收政策在一定程度上对实体经济的发展产生了阻碍，但随着新中国的建立、成长，不断完善的税收政策还是为推动经济发展起到不可忽视的作用。税收制度是内嵌于国家经济制度之中的，是整个经济制度的有机组成部分，税收制度的发展演进必定会对经济制度的演进有着很强的路径依赖。我国现阶段税制是在十一届三中全会确定的税制基础上，经过三次大变革，沿用自2004年加入WTO后开始实行的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制，具有很强的时代性，而我国的税收政策的发展受到国家整体税收制度走向的影响，这也决定了自改革开放以来，我国的税收政策是倾向于虚拟经济的，原因有如下两点：

1.资本是一国经济发展的基础

资本在经济增长中的作用是巨大的，根据经济学家柯布•道格拉斯的观点，一国的社会产出Y取决于三个因素：资本（K）、技术（A）和劳动力（L），其中资本（K）积累能够在短期内迅速拉动经济增长，实现经济的“速成”，这也成为多数国家在经济发展刚起步时，重视招商引资的主要原因。

2.资本存量不足

改革开放初始，我国市场经济处于起步阶段，国民经济发展水平相对落后，迫切需要国内外资本的大力支持，但我国资本市场的发展却不能与之相适应。

2.1人均可支配收入和储蓄不足

1978年我国人均可支配收入只有343元，城乡居民的存款只有210.6亿元，过低的人均可支配收入制约了储蓄，而过低的储蓄水平又制约了投资水平的扩大，这就陷入了一个恶性循环，即过低的收入水平造成了过低的储蓄和投资。

2.2上世纪90年代之前外汇储备不足

我国外汇储备在上世纪90年代之前一直存在较大的波动，1978年我国的外汇储备为1.67亿美元，在1980年出现了负值，这一局面知道1991年才得到根本改善。国家有限的外汇不足以支持经济发展所需要的设备、技术和产品进口，阻碍了经济的发展。

三、如何调整税收政策促进实体经济的发展

为了扭转实体经济与虚拟经济发展日趋失衡的态势，引导国民经济回归正常、健康的发展轨道，我国应当借鉴国外的经验教训，寻找适合国情的道路，坚持以实体经济为根本，有效地控制虚拟经济的发展速度，及时扭转虚拟经济泡沫化趋势，促进实体经济与虚拟经济的共同、和谐发展。

3.1税务部门需转变观念

各级税务部门务必从思想上转变观念，对税收政策进行调整，将政策目标由改革开放初期的倾向虚拟经济向促进实体经济发展转变，调整产业结构，扩大内需，扶持实体经济发展。有利于实体经济发展的税收政策要继续坚持，不利于实体经济发展的税收政策要及时调整。对涉及实体企业乱收费、乱摊派、乱罚款的不合法行为，要加大查处力度，切实减轻实体企业的负担。

3.2认真落实结构性减税政策

税负过重会扭曲资源配置，影响经济发展的质量，不利于企业的生存和扩大再生产，所以，为实体经济发展创造良好的财税环境，首先要落实结构性减税政策。

3.2.1给予个人所得税优惠

针对民间资本投资税负重的问题，政府应对个人从居民企业取得的税后收益应给予优惠政策，一定条件下免征或减半征收，这样有利于增加居民投资收益，提高民间投资能力和个人的自主创业热情，能够有效的引导民间投资流向实体经济，也使得原本倾向于投资证券市场的资金更多的投向实体经济，一定程度上减少证券市场风险性给投资人带来的损失。

3.2.2营业税改征增值税

我国从2012年8月1日起，首先由上海的交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税，至2012年年底扩大到北京等10个省（直辖市、计划单列市）。2013年1月国务院总理在财政部调研时，表示切实抓好“营改增”扩大试点的工作是近期工作的重点。认真做好营业税改征增值税试点，逐步消除交通运输业、建筑业、服务业等第三产业营业税存在的重复征收问题，降低服务业的营业税税负水平，促进现代服务业发展。

3.2.3加快推进资源税改革

资源税改革是“十二五”期间我国税制改革的另一项重要任务，加快推进资源税改革，健全资源有偿使用制度和生态环境补偿制度，将资源税税目扩大到煤炭、基本金属和非金属矿产品，实现由从量计征到从价征收，促进和激励企业节约资源和保护环境。

本文作者:白杰工作单位:河北大学经济学院