增值税改革的外部环境思索

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我国从1994年全面推行增值税，它在消除重复征税等众多方面曾起到了积极作用，但同时在税制与征管等环节，也逐渐暴露出我国现行增值税税制的一些问题。为进一步提高增值税的运行质量和效果，实现我国增值税的标准化，需在改革上做文章，创造更为有利的外部环境。

一、增值税的标准化

自法国首推增值税体制改革以来，增值税推行了半个多世纪，世界上大多数国家都纷纷仿效进行税制改革，采用增值税作为国家的主体税种。同时，增值税本身也日趋完善，形成了一套国际上公认的标准化体系，就其内容来讲，大体可分为以下三个方面:

1.采用消费型增值税。消费型增值税是指将计税依据价值构成中所包括的因定资产部分一次排除，就国民经济总体而言，由于其总值与全部消费品一致，允许一次扣除固定资产全部价值的进项税额。

2.实行较宽的征税范围。它对本国境内所有流通的商品和所提供的劳务征收。对于对外贸易活动（商品出口和同类转口、国际货物运输和海运、空运贸易活动等）一般免缴增值税。缴纳增值税的商品和服务应符合下列条件：

(1)在特定经济活动中产生的；

(2)其流通或主体操作的；

(3)是由独立主题操作的，即纳税人必须独立地进行符合增值税征收范围的交易。

3.采用适当税率。目前国际上实行消费型增值税国家的税率大体上在8%～20%之间。

(1)标准税率20.6%。主要适用于不适用其他各档税率的所有交易活动。

(2)5.5%的低税率。该档税率主要适用于大多数的食品、农产品、某些种类的牲畜饮料非社会保障性的医疗药品、书籍和某引起服务（这些服务包括住宿服务、企业食堂的餐饮服务业、客运及某些娱乐业）。

(3)2.1%的特殊税率。主要适用于公开出版物和社会保障性的医疗药品。

二、实现增值税标准化应具备的外部环境

从我国增值税的现状来看，不仅增值税税制本身距离标准化的要求还很远，在各方面的配套改革上，在实现标准化应具备的外部环境上，也需进行改革和完善。要创造完备的纳税环境，需从以下几点进行改革：

1.加强国家法规建设，减少税收计划的指令性，增强依法治税的刚性。市场经济的条件下，因市场对资源配置起基础作用，指令性税收计划与税源之间的矛盾已比较突出，对经济的负面影响也日益显现。减少税收指令性色彩，把税收计划执行情况与依法治税的情况相结合；全国应按照各省、市等级在各个经济区域内进行设置国税机构的选择，减少地方政府及国税机关内部人为干涉；自觉维护现行增值税制的统一，切实纠正政策执行过程中的违法、违规行为，维护国家税制的严肃性，强化税务机构内部的监督机制，定期展开税务执法检查，真正实现公平税负、平等竞争的宏观经济政策目标，促进国内同一市场的形成，为我国增值税标准化的实现创造有利的法制环境。

2.进一步改革和完善银行系统的结算功能和结算体系，实行信用卡结算，解决好不发达的银行结算体系同规范税制之间的矛盾。从国外实行增值税国家的经验来看，大都具有比较完备的银行结算体系与之相配套，纳税人的经济活动在银行内部都有详细的记录，使纳税人难以作假。而我国银行结算体系不完善，结算手段落后，虽然我国颁布有《现金暂行条例》及银行结算的有关规范，但仍有相当一部分企业存在多头开户，体外结算的现象。因此，要想在我国进行增值税标准化的改革，则同时要进行银行系统结算体系的改革，制定相关法律，依照有关规定强制执行；要严格控制市场上的现金流量，使经济交易行为的业务全部纳入到银行结算体系范围中来。

3.加快金税工程的建设，加强增值税专用发票和稽核管理的管理力度。根据现行增值税税制的运行原理，在增值税专用发票的诸多环节当中，稽核对于保证增值税税制的正常运行起着关键性的作用，从对增值税专用发票管理的盲点来看，最主要的薄弱环节是在控税能力上，而我国的国税机关之间交叉稽核的质量和效率都比较低，深化征管改革，加大征管力度，尤其是利用现代化的计算机技术建立健全新的征管体系，已成为关系到税制改革能否顺利进行的关键。因此，应引入现代化的手段加强对增值税的控制管理，即应加强国家金税工程的建设。

4.改变各地区之间不统一的计税依据。虽然我国制定了统一的征收方法，并对于增值税的计税依据进行了统一的规定，但由于各地区之间仍然存在着较大的差距，在实际的操作过程中，不同地区之间还是存在着很大的差异，在计税方式以及征收管理的力度及方法上相差甚远。这样的情况不利于全国按照相同的标准进行征收管理，最终必然造成全国在增值税征收管理上的地区差异性，不仅不利于我国增值税标准化自身的改革，也会因此而给我国的对外贸易利润造成巨大的损失。

5.减少区域间的不平衡发展，为增值税分享方式的变革创造条件。因为增值税采用生产地征税的方式，使得纳税地区与负税地区分离，而我国商品和劳务大部分集中在东部地区，相对得中西部地区则占据了大量的居住人口，这必然造成了在东部地区取得较多的税收收入，而在中西部地区的消费者则承担税收负担，因此，平衡地区间的发展，则有利于从整体上提高增值税的税收收入。

三、小结

近年来，在增值税的改革上提出了标准化的要求，各国纷纷照此进行增值税税制改革，我国现处于全面改革的关键阶段，前期优势的继续，后期新情况的出现，都要求我们对现行增值税制按照国际要求进行标准化的改革，相应地对于增值税改革所需的一系列配套环境也应进行改革，为增值税的改革创造更为有利的外部条件，促进我国增值税标准化的顺利进行。