税制改革研究论文

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内容摘要：税制改革成为经济体制改革的重要组成部分，税制改革的成功关系到经济体制改革的成功。本文着重分析了在税制改革过程中应注意的几个问题。

关键词：税制改革科学发展观财政体制

税制的相对稳定或变革，总是同一个国家或地区所处的国际国内政治经济形势和环境、社会经济发展目标和阶段紧密相联系的。我国改革开放以来，先后于1984年和1994年进行过两次重大的税制改革。从改革开放初期至1984年的第一次税制改革，适应了计划经济体制下发展商品经济的需要，为商品经济的发展创造了条件。而第二次税制改革即1994年的税制改革，适应了计划经济向市场经济变型转轨的需要，促进了市场经济的发展。处于经济转型关键时期的1994年的税制改革到今天已经12年。十几年的实践已经证明，这次税制改革是成功的。这个税制之所以成功，就在于较准确地分析了我国当时所面临的政治经济形势和环境，所要实现的社会经济发展目标，所处的社会经济发展阶段。所以，当时果断及时地推出的新税制，体现了“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权”的基本原则，抑制了当时过度增长的投资饥渴症，医治了过热的经济，使我国较顺利地应对了从亚洲引发的带有世界性的金融危机，对保持经济的较快增长，大大强化税收组织收入的功能，从根本上扭转了财政收入占GDP比重和中央财政收入占全部财政收入比重连续下降的势头，保持吸引外资持续增长和进出口贸易规模不断增大、外汇储备水平不断提高的态势，都起到了应有的作用。用发展的眼光来衡量，用前瞻性的观点来要求，现行税制所存的不能适应今天已经发展变化的国际国内政治经济形势和环境，不能适应今天已经确立的社会经济发展目标，不能适应已经发展的社会经济发展阶段的矛盾已经非常突出，确实到了非改不可的地步。

新一论的税制改革原则已定，即“简税制、宽税基、低税率、严征管”。增值税、企业所得税、个人所得税和农村税费改革等4项改革将构成我国新一轮税制改革的主要方面，为企业、个人减负则是贯穿本轮改革的主旋律。具体改革方向为：增值税由生产型转为消费型；统一内外资企业所得税；个人所得税实行综合和分类相结合的征管制度；调整消费税征税范围；统一城乡税制，废除农业税。改革已经启动，由浅入深逐步推进，整个改革的时间跨度将达5年甚至更长，一步一步地推进改革。在启动新的税制改革过程中，有一些问题值得我们研究和重视。笔者认为主要有以下几个：

第一、税制改革要以“科学发展观”为指导，有利于和谐社会的构建。

科学发展观总结了二十多年我国改革开放和现代化建设的成功经验，揭示了经济社会发展的客观规律，“坚持以人为本，全面发展，协调发展，可持续发展”是其深刻的思想内涵。科学发展观代表着我国实现现代化战略的再一次转移，从以经济建设为中心，到经济与社会协调发展，其意义深远。以科学发展观为指导，促进我国税收制度的改革，对于理顺中央与地方的财政关系，构建适应社会主义市场经济体制的公共财政框架，具有重大的理论和现实意义。发展，要有新思路；改革，要有新举措。科学发展观的提出，适应了时代的要求，为构建和谐社会指明了方向。

第二、税制改革是一项系统工程，应注意各种目标之间地权衡。

既然税制改革涉及到多重目标的权衡（如税收收入目标、公平目标和效率目标、经济增长目标等）以及对不同税收手段和税基之间相互作用的估计和测算，就需要以系统论的方法设计、分析税制改革方案。各个税种之间、各税种的税率和征收范围并不是孤立的存在的，它们之间是有着某种必然的联系。在税制改革中应注意这个系统工程中“各元素”之间的联系，使“各元素”之间的配合使这个“系统工程”发挥最大的效率，最终实现经济发展的各种目标，并使各目标之间达到新的均衡。例如，增值税的转型必然会使税收收入造成损失，所以应考虑扩大增值税增税范围，提高税率等，尽量减少其损失的减少，不至于破坏目标之间的均衡。

第三、应根据经济形势的发展，逐步推出各项改革措施。

经济是税收的本源所在，税制的改革不得不考虑经济形势的发展。经济形势发展的好，有利于各项税制改革措施的推出，并有利于各项措施的实施；如果经济形势不容乐观，那么推出税制改革必然会受到各方面的阻力，那么税制改革目标难以实现。罗斯福新政和肯尼迪—约翰逊时期实施的税收改革措施，充分地考虑当时地经济形势，适时推出改革措施，取得了巨大成功，成为了减税政策地范例；而20世纪80年代里根政府推出了税收改革措施，遭到了惨败，其原因之一就是对当时经济形势考虑有偏差，改革目标事与愿违，带来了赤字大爆炸。这不得不引起我们得深思熟虑。

第四、我国已加入了WTO，世界经济一体化，税制改革应将国内税制和国外税制结合在一起通盘考虑。

税制改革得成功不仅取决于本国税制的特点和发展趋势，还要考虑到国外现行税制的结构和变化。经济全球化已大势所趋，这对各国的税制影响是巨大的，主要表现为税基越发多变，导致经营决策（特别是融资决策和投资决策）对各国间的税收差异更加敏感，同时各国之间的税收竞争日益激烈。在经济全球化条件下，经济和政治大国的税制改革，必然会引起其他许多国家实行类似的税制改革，以减少其间的税收差异。我国是发展中的大国，其税制改革受到了其他国家税制改革的影响；同样，我国的税制改革也会影响其他国家的税制改革。我国的税制改革，不仅要考虑对我国经营决策者的影响，还要考虑对国外经营决策者的作用，是税制改革发挥它的最大效益，避免由于税制改革造成的“效率损失”。

第五、完善税收征管措施，是税制改革成功的重要保证。

即将推出的税制改革，已明确要“严征管”。从1998年实施积极财政政策以来，税收收入呈现了前所未有的增长势头，这是与加强征管密不可分的。财力的充足，保证了在实施积极财政政策中用于社会保障和科教文卫的支出，取得了预期的效果。即将推出的税制改革，同样不能忽视“严征管”的重要作用。增值税的转型，内外资企业所得税的统一，废除农业税，统一城乡税制，这些措施都将不同程度的减少税收收入。因此，加强税收征管，减少税收流失，对于成功推进新一轮的税制改革的作用不可低估。税务征管方面的完善，是任何税制改革的必然组成部分，对广大发展中国家，更是如此，因为发展中国家的征管能力有限，征管技术水平不高，纳税人的纳税意识不强。在完善税收征管的过程中，要注意信息化建设，提高工作效率，防止腐败。

第六、推进新一轮税制改革，要完善财政体制的改革。

1994年我国正式推出财政税收体制改革的新方案，建立了以税种划分为基础的“分税制”财政管理体制。即将开始的新一轮税制改革，必然会引起中央政府与地方政府的新一轮博弈。目前增值税为中央和地方共享税，增值税转型后，必然会减少增值税的收入。中央政府为了增强地方政府的积极性，而地方政府为了维护既得利益，势必会引起新一轮得“讨价还价”。当前应在推进税制改革过程中，积极完善分税制财政体制。首先，适度分权给地方，给予地方一定的税收立法权、税收管理权；建立地方的主体税种；完善地方辅助税种；其次，完善事权改革,统一中央地方政府的事权、财权、税权；最后，完善转移支付制度。财政体制改革与税制改革同步推进，相得益彰。

总之，税制改革要取得预期的效果，不仅仅要考虑税制本身的变化，还要注意相关因素的影响。