个体工商户纳税筹划分析论文

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摘要：分析了我国目前个体户税收筹划中存在的问题及原因,并提出了发展个体户的税收筹划的对策和建议,以期对推动我国个体户税收筹划活动的健康发展有所裨益。

关键词：个体工商户；纳税筹划；案例分析；建议

1我国个体工商户的现状分析

纳税筹划在我国已经不是一个新鲜的概念，但是纳税筹划在我国企业、个人及个体户中的实行情况并不理想。我国理论界对于税收筹划内涵的界定一直存在分歧，狭义派观点认为：税收筹划只限于节税，与避税不同的是，税收筹划是为选择税负最近的纳税方案而进行的纳税优化，它不仅仅合法，还体现了税收的政策导向。而避税是利用税法漏洞来规避和减轻税负，它虽然不直接违法却违反了税法的立法精神。广义派观点认为：税收筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方向的策划和用利于纳税人的财务安排，它包括节税和避税。目前,在我国的众多个体工商户（以下简称个体户）并不了解和关注纳税筹划，在税收筹划涵义认识上的误区。在我国,许多个体户不了解税收筹划(taxplanning),一提起税收筹划就联想到偷税(taxfrand),甚至一些个体户以税收筹划为名,行偷税之实。个体户不注重纳税筹划，这块领域几乎是空缺的。据有关资料显示：有很大部分个体户根本就不知道什么叫纳税筹划，有些个体户认为搞纳税筹划没有什么必要，只有少数个体户认为，在条件成熟的情况下，会考虑开展纳税筹划。这说明，纳税筹划不被个体工商户认识和关注。这在我国各地是普遍存在的消极现象。

2我国个体户的纳税筹划的现实意义

个体工商户进行纳税筹划有助于税法知识普及。个体户的纳税，具有最广大的人群。几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而个体户要想进税收筹划，熟悉相关税法知识是其前提条件。因此学好税法知识成为广大个体户纳税人的共识。同时，也有助于个体户的纳税意识的增强。要做到，该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能多。因此可以说，合理运用税法知识进行税收筹划正是个体户纳税人税收意识增强的表现。

再从理财规划的角度来看个体户的利益。纳税筹划是力求以增加收入，减少支出为目的的，纳税筹划也是学会理财规划的一种表现，理财规划的目标就是达到资产的安全、自由、升值。纳税筹划能够让你的收入增加，让资产更自由，利用资产的流动性达到升值的目标。从个体户自身的发展来看，更应该学会理财纳税筹划方面的知识，不要糊里糊涂的多交可以不交的税。个体户在遵守税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比较，选择税赋最轻的方案。个体户纳税筹划从宏观来看，有助于国家不断完善相关税收政策、法规。个体户的纳税筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用个体户的纳税筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所

得税法和改进有关税收政策。从而不断健全和完善我国税法和税收制度。

3案例及案例解析

（1）建账筹划。

实行查账征收的个体户应该按以下建账。如符合下列情形之一的个体工商户应设置复式账：2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；请帮工5人（含5人）以上的；从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的；省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。如符合下列情形之一的个体工商户应设置简易账：（请帮工2人以上5人以下的）从事应税劳务月营业额在5000元至15000元或者月销售收入在10000元至30000元的；省级税务机关确定应设置简易账的其他情形。

（2）毛利率与税收筹划案例。

税法链接：个人从事生产经营活动需要根据流转额缴纳增值税、营业税，对销售额和营业额的确定，关系到纳税的多少。应纳税额是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。根据税法有关个体户计税规定的第2条，按照成本加合理的费用和利润除以毛利率核定营业额计税，此方法使用最为普遍。在这里，成本和费用都是明确的，而利润额的确定难度比较大，尽管有关法规规定10％的毛利率，但在实际核定税款过程中采用不多，实践中多根据当地同行业的盈利水平估算一个恰当的毛利率，反算出应纳税营业额作为计税依据。由于毛利率是核定流转额的分母，所以毛利率越高计算出来的流转额就越小，毛利率越低计算出来的应纳税流转额就越大。对毛利率的掌握和申报往往是非常关键的问题。有的人不了解税务机关对个体工商业户核定税收的原理，当税务人员来调查、了解其生产经营情况的时候，总是少不了给税务人员诉苦，往往是把自己生产经营的盈利情况说得很低，致使流转额反而推出来比较多，结果多缴了更多的流转税。案例：个体工商业户陈某开一家银饰品店，经营用房的月租金为800元，水电等费用平均一个月为200元，主要由夫妻俩人打点业务。由于在同一个集镇上经营银饰品店的仅陈某一家，因而业务利润没有同行可比，对该行业的业务核定也没有权威性的资料可供参考，因此，税务机关在具体核定营业情况时往往把业户的申报作为基本的依据。

该个体户在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数据，但在讲到收入情况时，一再陈述经营利薄，销售50块只有5块钱的毛利，即毛利率只有10％。考虑当地的实际情况，税务机关将该业户夫妻月工资定为800元。根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况：该个体户的月营业额＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根据业户的申报，就应该以26000元作为计税依据，按商业小规模纳税人4％的征收率计算，则：应纳增值税额＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值税是个体户难以接受的，与实际的经营情况也不符，因为从事银饰品的经营平时业务量不多，但毛利率大。经过反复核实，税务人员将该户的经营毛利率确定为50％、则调整后的月营业额核定为：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），该户的月应纳增值税额为：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而应纳增值税额则由1000元下降到200元，两者相差800元，两者差别较大。这仅仅是流转税的缴纳，如把所得税考虑进去，情况就变化。一种情况下，根据毛利率计算出的利润，按正常税率计算缴纳个人所得税。由于毛利率高，缴纳的所得税就高，流转税减少的税额被多缴的所得税抵消后，纳税负担反而重了。另一种情况下，也是最普遍的情况，高毛利率同样有利于减少所得税。对于个体户的所得税的缴纳，税务机关一般都是采用简易办法征收。所谓简易办法，就是根据应纳税营业额乘以当地税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，计算缴纳所得税。而更多的地方，则采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。营业额的减少，也有利于所得税的减征。

从上述案例中我们可以发现，个人缴纳流转税以及所得税，营业额的确定非常重要，其中毛利率的确定又是确定营业额的关键。

4几点建议

首先，从个体户自身的经济利益角度看。从个体户自身的发展来看，更应该学会理财纳税筹划与投资纳税筹划，不要糊涂的多交可以不交的税。因此，个体户可以学习和借鉴国内外的纳税筹划方法、经验，应用于个体户的纳税筹划活动当中。其次，从行业的角度来看。个体户应该研究发达国家纳税筹划的组织管理模式，更新个人的纳税观念。构建我国不同行业的税收筹划组织，为不同的行业、主体提供纳税筹划服务的机构组织。个体户也可以通过专门的组织结构寻求服务，以达到合理的避税目标。再从国家的角度来看。国家应该积极采取可行措施，肯定、鼓励并正确引导纳税筹划行业的发展，并将其引向法制化、规范化轨道。