企业出口财税对策分析论文

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一、建立和完善反倾销制度

据世界贸易组织反倾销委员会统计，自1995年WTO成立至2001年12月31日，我国被反倾销的案件数量共255起，占全球反倾销案件总数的13.82%，居世界第一位，比位于第二、三位的韩国和美国的总和还多（注：从1998年7月1日起，将七类机电产品、五类轻工产品的出口退税率从9%提高到11%。从1999年1月1日起，国家又决定提高部分产品的出口退税率。将机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品的出口退税率提高到17%，将农机、纺织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷、钢材及其制品、水泥的出口退税率提高到13%，将有机和无机化工原料、涂染颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包的退税率提高到11%，将原适用6%出口退税率的商品统一提高到9%。）。加入WTO后，国外反倾销对我国出口商品的威胁将越来越大。随着贸易保护主义的抬头，不仅发达国家，而且一些发展中国家也开始对我国产品发起反倾销。如何应对反倾销是加入WTO后我国企业面临的突出问题。

（一）建立反倾销制度的必要性

1.应对反倾销是一项十分复杂的工作。它的法定“利害关系方”包括：企业、商会或行业协会，以及政府部门。因而应对反倾销需多方协调配合。目前我国尚未建立起以行业协会和企业为主体的应对反倾销的工作制度，在应对反倾销过程中，缺乏有效的组织协调机制。

2.反倾销是一个有众多前提条件的行政调查程序，其爆发是可预测的。若提前采取适当措施，则可做到防患于未然，避免反倾销事件的发生。即使真被起诉，若及早准备，也能从容应诉，争取较为有利的结果。我国目前尚未形成有效的反倾销预警机制。

3.由于应诉机制不完善和需要巨额的诉讼费用，国内一些企业对反倾销应诉持不积极态度。据统计，2000年以前，我国约有1/3的反倾销案无人应诉。我方不应诉，对方依据“最佳可获得信息”进行“缺席判决”，结果招致最高额的反倾销税率，企业被迫彻底退出市场。更严重的是，对方尝到轻易胜诉的甜头后，引发连锁反应，对我国更多的产品发起反倾销，造成更大的损失。

4.在积极应对国外反倾销的同时，如何运用反倾销手段，保护我国产业的合法利益，也是急待解决的问题。

（二）针对当前存在的突出问题，建议采取以下政策措施

1.建立以行业协会为主体的应对反倾销工作制度。重点行业协会应设立反倾销咨询服务机构，从事协助政府主管机关和为企业服务的相关工作，发挥行业协会的组织协调优势。

2.建立健全反倾销预警机制。以各行业协会为中心，依托驻外商务机构及使领馆的商贸机构、律师事务所、海关总署和企业等，对重点敏感出口产品的出口价格、出口国家和地区进行监测。分析国际市场的产品生产、消费需求、价格变化趋势。由行业协会建立出口产品价格协调机制，及时协调不同企业的出口产品价格，约束企业定价。监控国际贸易纷争和潜在的反倾销趋势。

3.建立行业反倾销基金。利用反倾销基金对积极应诉的企业提供资助，避免因支付不起巨额的诉讼费用而放弃应诉。同时，反倾销基金还可以用来支持国内企业的反倾销申诉，保护国内产、业的合法利益。(1)基金的来源可以采取以会员收费为主、财政资助为补充，以及捐献等多种筹资方式。首先，会员收费应构成反倾销基金的主要来源。在美国，蜂蜜生产者协会设有法律基金和反倾销基金，依据会员身份的不同，如有无投票权、企业类型、企业还是个人等，收取不同的费用。该基金对发起调查我国蜂蜜的倾销案起了重要作用。我国可考虑依据会员出口额所占的比例收取相应的应诉费用和依据产量收取起诉费用。其次，财政支持也是非常必要的。国外反倾销常常对我国实行“一国一税制”，一旦遭遇国外反倾销调查并败诉，不仅个别企业遭受损失，往往影响国内整个行业的发展，损及国家利益。另一方面，发起对国外产品的反倾销，其目的是保护国内产业和国家利益，不仅仅是个别行业或企业的事。因此，政府应为反倾销基金的建立给予财政支持。具体方式有两类：一是给资金，即适当的财政拨款。可通过建立中小企业发展基金，或通过现有的中小企业市场开拓基金的渠道申请拨付。二是给政策，即税收优惠政策。例如，准许行业协会向会员企业收取专项费用，准许税前扣除，以及对该基金的捐献可从所得税税前扣除等。最后，相关机构或企业的捐献也是基金的重要来源。(2)基金规模的测算可按如下公式：基金规模＝该行业年均所需应诉费用＋该行业年均所需申诉费用。其中，该行业年均所需应诉费用＝（年均需应诉案件数＋趋势调整）×平均每个案件的应诉费用；该行业年均所需申诉费用＝年均需发起案件数×平均每个案件的发起费用。(3)基金的运作，可依据不同的诉讼结果确定基金的收支水平。例如，若胜诉，由受益企业返还基金支出，甚至收取一定费用，以便维持基金的长期运作；若败诉，基金支出大部分，或全部由基金支出。另外，基金运作还应结合“谁应诉，谁受益”的原则，给予相应的奖惩措施。

4.对没有设立反倾销基金的行业，可采取灵活的方式，针对具体案件给予资助。例如，设立专项基金，或依托现有的中小企业市场开拓基金，以研究项目的形式资助企业的应诉和申诉反倾销活动。在美国，华盛顿州政府授权农业部门以推动市场和克服贸易障碍的名义设立项目基金，通过对那些代表农产品经营者利益的商会、行业协会及非营利组织提供资助的方式，在多个不同的环节上（例如，起诉书的准备、产业损害调查等）支持反倾销。以研究项目的方式给予资助，其优点是比较灵活，具体案件具体对待，同时，因为资助的直接对象不是企业，所以不会违反WTO的《补贴与反补贴措施协定》。该方法值得借鉴。

二、完善出口退税制度

出口退税政策是避免双重征税的中性贸易政策，也是WTO规则所允许的通行做法，但必须符合GATF1994第16条（第16条的注释）和SCM附件1至附件3的规定，即免除或免除的数量不超过增加的数量（注：日本的JETRO(JapanExternalTradeOrganization)是政府的非盈利组织，在世界58个国家设有180多家分支机构，为日本企业开拓国际市场提供各种服务。）。我国自1985年起开始对出口商品实施出口退税政策，1988年明确了“征多少退多少，不征不退和彻底退税”原则。1998年为克服亚洲金融危机的不利影响，增强外贸出口对经济增长的拉动作用，缓减国内重点行业企业的生产经营困难，继1995年和1996年两次下调出口退税率之后，我国政府开始转向上调出口退税率的政策（注：韩国机构KOTRA(KoreaTrade-InvestmentPromotionAgency)，建立了一个外延至世界范围的韩国海外贸易工作网，至2002年1月已在72个国家和地区建立了98个韩国贸易馆(KTC)，帮助本国企业开拓国际市场。）。2002年我国执行的出口退税率又有所提高，具体分为17%、15%、13%、6%和5%等五个档次。目前的出口退税率，总体上距WTO协议所限定的最高水平——实行出口零税率或全额退税——尚有一段距离，所以政策运用仍有一定的潜力。但同时，也应看到，我国在执行出口退税政策过程中还存在着因财力不足导致的退税不能足额及时到位、退税机制不完善、管理办法不统一、政策不稳定、程序复杂、手段落后、效率低下等问题。对此我们提出以下几点建议：

1.为彻底实现出口零税率目标，必须解决退税财力不足问题。导致退税财力不足的原因有：作为主体税种的增值税共享带来了退税能力的不足；出口骗税导致的税款损失；出口征税与退税脱节；各种税收减免政策造成实际税负低于名义税负，甚至有可能发生“少征多退”现象。为解决退税财力不足的问题：(1)从长远看需进一步完善分税体制。(2)继续打击骗取出口退税行为。(3)按实际税负分别核定退税率，真正做到“征多少退多少”，避免“少征多退”。“少征多退”也是WTO所禁止的出口补贴。(4)为解决中央财力不足和企业急需资金的矛盾，应大力开展出口退税账户托管贷款业务。

2.全面推进“免、抵、退”税管理办法。目前对具有进出口经营权的生产企业，自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”税管理办法，与“先征后退”相比，具有减少流动资金占用、及时得到税款和减少退税制度本身的成本等作用。今后对出口的外贸企业也应改“先征后退”为统一实行“免、抵、退”税的管理办法。

3.提高工作效率。(1)简化出口退税程序。现行出口退税主要依据的是票据管理，近年来退税票据越来越多，票据上的项目也越来越多，降低了工作效率。(2)推进出口退税管理信息化建设。加快“金关工程”建设，推进“金税工程”和“口岸电子执法系统”的实施。(3)加强部门之间的协调配合。出口退税工作涉及财政、税务、海关、外汇、外贸等多个部门，提高工作效率，需要加强部门之间的协调配合。

三、协助企业开拓国际市场

企业国际商务的各个环节——沟通、调研、营销和交易——都需要人力、物力和财力的投入。政府应在帮助企业开拓国际市场和新产品开发方面扮演重要角色。由于这种方式一般不造成价格扭曲，因而符合WTO的自由贸易原则。相关财税支持措施不构成SCM的禁止性补贴。政府帮助本国企业开拓国际市场，是当今世界上最流行的促进出口的做法之一，许多国家的政府都设有专门机构帮助本国企业开拓国际市场。如英国的海外贸易委员会、日本的JETRO（注：参见2002年6月29日颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》。）和韩国的KOTRA（注：见《中华人民共和国加入议定书》第2条(C)，载《关于中国加入WTO知识读本》，人民出版社2002年版。）等，这类机构为本国企业提供各种相关的信息和咨询服务，包括国际市场行情分析、市场调查、潜在贸易对象，以及投资环境等。另有一些政府资助的民间机构，以协会的形式，吸收企业为会员，从事相关服务。例如，芬兰外贸协会为芬兰企业进入国际市场发挥了重要作用。目前它有公司会员700多个，在50多个国家开办了60个不同类型的贸易中心，在市场信息和市场研究方面建立了一整套快速高效的服务机制。

在我国，对外贸易促进委员会、国家经贸委主管的驻外商经处、进出口商会，以及行业协会有类似的职能。据了解，由于人力和经费不足，其作用远不能满足现实的需要，加入WTO后，这类问题更加突出。在财政支持方面，1996年，国家决定将出口商品配额招标收入用于设立中央外贸发展基金。这是中央政府用于调节和促进对外贸易发展的专项基金，纳入中央财政预算，由财政实行专项专户、列收列支管理，实行有偿使用和无偿使用相结合。截止1999年4月底，中央外贸发展基金收入共97.53亿元。2001年，我国启动“中小企业开拓国际市场基金”，鼓励企业努力扩大出口，有针对性组织各类企业参加国内外展博会，争取多成交、多出口。2002年颁布了《中华人民共和国中小企业促进法》（注：资料来源：WTO,ANTI-DUMPING:STATISTICS,Initiations:byaffectedcountry.），该法律的出台，为今后制定支持我国中小企业开拓国际市场的财税政策提供了法律依据。今后的问题是如何制定具体的财税政策，既使之符合WTO规则，又能使有限的资金发挥更大的效益。这里提几点建议：

1.进一步加强和完善中央外贸发展基金的管理。首先要符合WTO的要求。中央预算中的外贸发展基金，在使用上尚没有制定和公布统一管理办法。目前实行的申请和获批标准与出口业绩挂钩的做法不符合关于中国加入WTO法律文件的说明中的《中华人民共和国加入议定书》第10条第3款的规定。按照透明度的要求，“中国承诺只执行已公布的、且其他WTO成员、个人和企业可容易获得的有关或影响货物贸易、服务贸易、TRIPS或外汇管制的法律、法规及其他措施。”（注：参见《世界贸易组织乌拉圭回合多边贸易谈判结果法律文本》，法律出版社2001年版。）因而急需改变以往的做法，制定统一、规范、公开的，并符合WTO规则的使用和管理办法。其次是转变基金使用的重点。改变过去注重培育出口生产能力和按照项目来分配使用基金的做法，应把重点转向开拓和保护出口市场方面。

2.把中央外贸发展基金与出口信货、出口信用保险、国际保理业务等金融手段相结合，充分发挥中央外贸发展基金在鼓励扩大外贸出口中的作用。不断完善中小企业市场开拓基金制度，改现行每年申请一次为常年受理申请审批，以满足企业的需要。

3.设立功能完善的驻外贸易和投资促进机构，形成政府机构与民间机构两级体系，对民间机构的运作提供财政支持和税收优惠。不同机构之间划分职责、协调配合为企业提供国际市场信息和咨询服务。

4.鼓励利用电子商务开拓国际市场。电子商务代表着21世纪贸易方式的发展方向，具有信息完全、效率高、成本低等特点，而且国际电子商务是真正的“税外区域”。利用电子商务开拓国际市场有其独特的优势和发展潜力。

四、增强企业的研发和技术创新能力

企业的研究开发能力是企业技术创新能力的基础。任何产品都有一定的生命周期，企业只有不断地进行技术创新，才能在市场竞争中立于不败之地。研究开发是企业取得自主知识产权的基本途径，而自主知识产权是构成企业核心竞争力的主要因素。

我国目前还没有形成自主知识产权的技术体系，多数行业的关键核心技术与装备基本依赖国外。为摆脱对国外的依赖，缩短主要行业和企业的技术、装备水平与国外先进水平的差距，必须提高研究开发和技术创新能力。但是靠企业自身积累很难形成足够的研究开发能力和进行技术创新。目前，我国99%的中小企业没有研究开发机构，大中型企业中也只有1/3的企业有自己的研发机构，但其中相当多的研发机构尚不具备真正的开发能力。技术开发与创新经费投入低，大大制约了技术创新能力的提高。因此，以企业为主体的技术创新体系的建设尚处于起步阶段。

加入WTO后，我国将执行《与贸易有关的投资措施协定》(TRIMs)，承诺取消当地含量要求、外汇平衡要求、技术转让要求、当地股份要求、国产化要求、出口业绩要求等限制性措施，同时执行《与贸易有关的知识产权协定》(TRIPs)。这两个协定将进一步加强跨国公司在技术供应方面的垄断地位，因而在技术转移方面将出现更多的限制性商业做法。这种制度性变化，使得长期以来我国企业惯用的合作开发、引进消化吸收和模仿等技术创新战略不再行之有效，自主开发将成为今后企业技术创新的主要形式。

加入WTO后，我国企业不仅要积极参与国际市场的竞争，而且在国内市场上还面临着来自入驻我国的跨国公司内销产品及国外进口产品的竞争压力。在国际市场竞争日趋激烈的条件下，缺乏技术创新能力，难以保证国民经济的可持续发展和国家经济安全。为提高我国企业的国际竞争力，需尽快建立支持企业研究开发和技术创新的制度和政策体系。

改革开放以来，我国政府根据“科学技术是第一生产力”的思想和“科教兴国战略”，实行了一系列的财税和金融政策，以支持企业技术创新、发展高科技和促进产业化。现有政策主要包括：(1)预算拨款。包括企业挖潜、革新和改造，科技三项费用（现改成“产业技术研发基金”）科学事业费中的“高技术研究专项经费”，以及中央外贸发展基金等，支付方式有直接拨款和贷款贴息等。(2)税收优惠。包括对研究开发人员的所得税优惠和对企业的增值税和所得税扣除，免征进口环节增值税、出口退税、以及加速提取折旧等。(3)科技园区的优惠政策。核心技术攻关、某些关联性强的产品纳入高新技术产品目录。(4)科技兴贸计划。“中国高新技术产品出口目录”，以及机电产品出口发展基金等。(5)金融支持政策。包括出口信贷和出口信用保险等。

值得指出的是，1999年6月国务院决定从增发国债中，每年专门划出90亿元用于企业技改和产业升级的贴息。力度之大，相当于过去中央财政年技改贴息金额的10倍。国债技改贴息政策，作为1998年以来积极财政政策的一个重要组成部分，调动了企业技术改造的积极性，引导了企业技术改造的方向，推动了企业技术进步，同时增强了银行对重点技术改造项目支持的信心和贷款的力度，带动了社会资金对技术改造的投入，发挥了“四两拨千斤”的作用。国债技改贴息政策在进口替代、增强出口竞争力，以及产业结构调整和国有企业改革等方面产生了积极的效果。

现有支持政策尽管种类繁多，但有一个共同的特点，即对产品支持多，而对新产品、新技术的研究开发支持少。其虽能对提高企业的短期竞争力起到立竿见影的效果，但却不利于增强企业的长期竞争力。加入WTO后，这种特点的财税政策很容易和WTO的《补贴与反补贴措施协定》(SCM)发生冲突，而被划入禁止性补贴和可诉补贴的范围。但SCM允许对产业技术的研究开发，予以政府补贴，只要该补贴数量不超过产业研究成本的75%或竞争前开发活动成本的50%。因而，在加入WTO后，财税政策在支持和培育我国企业的技术创新能力方面仍有很大的运作空间。

有关支持企业研究开发和技术创新的财税政策的几点建议：

1.鉴于加入WTO后，企业技术创新面临的新形势和对政府实施财税政策的约束。建议对现行财税政策进行清理和调整，把对企业技术进步支持的重点，转移到增强企业的研究开发和技术创新能力方面，特别是基础研究、产业研究和竞争前开发阶段。减少产品或商业化阶段的补贴，避免和SCM的冲突，但并非所有此类补贴都是违反SCM的，有些可诉补贴在一定的限度内是允许的，况且我国还可以引用有关发展中国家待遇的条款。

2.虽然现行财税优惠政策发挥了积极的作用，但由于“税费倒挂”，企业的负担依然很重，技术创新资金投入不足。今后应解决“税费倒挂”问题，减轻企业负担。

3.应扩大现有的科技型中小企业技术创新基金、中央外贸发展基金、产业技术研发基金的规模，尽快建立中小企业发展基金。基金的运用应以贷款贴息方式为主，因为该方式能够引导银行贷款的方向，发挥四两拨千斤的作用。

4.由于我国尚未加入WTO的《政府采购协定》，根据我国《政府采购法》，通过政府采购的方式支持新产品的开发有很大的政策空间。

5.培育风险投资机制，扩大投入资金的来源。

五、开展绿色贸易，促进清洁生产

《马拉喀什建立世界贸易组织协定》开宗明义，把可持续发展目标列为其宗旨之一。在WTO中有多个协定都涉及到环境与贸易问题（注：《关税与贸易总协定》第20条“一般例外”中有：“(b)为保护人类、动物或植物的生命或健康所必需的措施；(g)与保护可用尽的自然资源有关的措施，如此类措施与限制国内生产或消费一同实施。”《技术性贸易壁垒协定》在前言中规定：“不应阻止任何国家在其认为合适的程度内采取必要措施，……保护人类、动物或植物的生命或健康及保护环境。”《实施卫生与植物卫生措施协定》同样一开头就重申：“不应阻止各成员为保护人类、动物或植物的生命或健康而采用或实施必需的措施。”《服务贸易总协定》第14条“一般例外”中有同样的规定。涉及环境与贸易的协定还有：《补贴和反补贴措施协定》、《农业协定》、《与贸易有关的知识产权协定》等。以上条款参见《世界贸易组织乌拉圭回合多边贸易谈判结果法律文本》中的有关协定。）。随着关税和其他非关税壁垒的被拆除，这些合法的“环保例外”条款在国际贸易中以“绿色壁垒”的面目应运而生。近年来，“绿色壁垒”对我国出口产业已构成严重压力和挑战。我国许多传统的轻工产品和农产品，特别是食品的出口，严重受阻。“绿色壁垒”已上升为我国外贸出口的最大障碍之一。

环境与贸易也是WTO新一轮多边贸易谈判的重要议题。2001年11月14日发表的多哈主宣言再次确认了成员国拥有为人身安全、健康和环境保护等目的而采取贸易措施的权力，并提出了“预防原则”。欧盟认为“预防原则”应该允许在并未证明存在明显风险时从健康卫生预防角度出发实施贸易禁令。这表明环境与贸易问题在今后的国际经贸交往中将越来越重要。

在我国加入世界贸易组织的新形势下，从长远来看，只有提供符合环境标准的“清洁产品”，才能从根本上避免“绿色壁垒”的不利影响。《中华人民共和国清洁生产促进法》（注：《中华人民共和国清洁生产促进法》于2002年6月29日颁布。）顺应了环境保护的国际潮流，必将对我国对外贸易的发展产生积极的深远影响。同时，促进清洁生产也是提高我国资源利用效率，减少和避免污染物的产生，保护和改善环境，保障人体健康，促进我国经济与社会可持续发展的客观要求。

加入WTO后，企业发展面临着来自国外“绿色壁垒”和国内防治环境污染的双重压力。走清洁生产之路是今后我国企业发展的必然选择。现提出几点相关的财税政策建议：

1.结合绿色贸易，利用现有的对外贸易政策，如中央外贸发展基金、中小企业市场开拓基金、出口信贷、出口信用保险、出口退税等鼓励清洁生产，重点解决食品安全和污染问题。加强企业的环境管理，推行IS014000系列认证工作。取得IS014000系列认证，就等于获得了进入国际市场的“绿色通行证”。

2.结合产业结构调整和技术更新改造，在技改贷款贴息政策方面予以倾斜，重点解决污染问题。

3.支持推行清洁生产。我国自1993年开始就推行清洁生产。《清洁生产促进法》规定，“在依照国家规定设立的中小企业发展基金中，应当根据需要安排适当数额用于支持中小企业实施清洁生产。”推行清洁生产是一项复杂的社会工程，政府可以通过完善排污收费制度、科学调整税种税率结构、给予税收减免优惠和财政补贴，以及设立专项基金等经济手段发挥积极作用。从国外经验看，各国政府促进清洁生产和解决环境问题的方式，正在由过去以行政命令和许可制度为主的方式，转向以经济手段为主、通过市场机制进行调控和管理的方式。