企业所得税检查思考

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企业所得税是地税部门征收的一个重要税种，也是地方财政收入的重点来源，同时，它又是诸多税种中予以规范和调整项目最多的税种之一。因此，对企业所得税的账务处理的检查是税务稽查工作的重点，又是难点。通过对企业日常检查，我们发现问题如下:

一、多计成本，冲减固定资产

企业购入的小型机器设备不作为固定资产进行账务处理，而直接计入原材料加大生产成本。会计科目反映为:借：生产成本；贷：原材料。按照《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,资本性支出不允许扣除。使用期限超过一年,单位价值在2000元以上的固定资产,应当于购入时计入固定资产科目，并在使用之日起次月内计提折旧。由于此类购入设备涉及金额较小，为方便日常账务处理，纳税人往往不作为固定资产而作为原材料在生产成本中列支，无形中减少了当期利润。对于这种情况，需要检查人员慧眼识珠去查询。一般在应付账款科目即可搜寻到蛛丝马迹,进而在对应凭证中一识庐山真面目。

二、企业资产评估增值部分增提折旧

纳税人按照规定进行清产核资时的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本、费用中予以调整,相应调增应纳税所得额(冀财税字[1997]77号,财税字[1998]50号)。所以对纳税人资产评估增值部分应引起高度重视，增值部分计提的折旧,应计入应纳税所得额,已扣除部分还应作纳税调增，上述政策执行时间为2002年1月1日（不含1日）前。另据冀地税函[2002]251号文：资产评估增值部分，应计入企业应纳税所得额，征收企业所得税，同时对评估增值部分计提的折旧准予扣除;对评估减值部分，作为财产损失并予以扣除（自2002年1月1日起执行）。在对此项内容进行检查时，应着重审查纳税人是否对调整事项都按相关税收规定作了纳税调整，是否有只在税前列支折旧，而不相应调整资产价值或应税所得的行为。

三、以资抵债，以物抵物

在检查过程中，经常会发现纳税人会采取以资抵债，以物抵物方式解决债务问题。例如：某单位欠纳税人30万元，但无款支付，遂以一辆轿车抵债，纳税人为归还货款再把车以同种方式抵出去并直接冲减应付账款，而不通过损益科目进行核算，一来一去，不仅漏掉了增殖税，也漏掉了企业所得税。纳税人正确的账务处理应是：接受某单位抵账汽车时作为固定资产处理并允许计提折旧，减少应纳税所得额；在抵出去时纳税人应按照转让固定资产进行处理，相关费用及变价收入分别计入“固定资产清理”科目的借方或贷方。纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏毁损、报废的净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除（摘自《企业所得税暂行条例实施细则》）。否则，其抵债的固定资产调增应纳税所得额计征企业所得税。

四、虚报职工人数，加大计税工资扣除比例

纳税人支付给职工的工资，应按照标准扣除。纳税人为了加大成本，故意增加职工人数，导致多提计税工资多列成本，进而影响职工工会费、职工福利费和职工教育经费的计提。在实际检查中，税务人员往往忽略对企业实列工资职工人数的核查，只把列支的工资及三费金额作相应纳税调整。

五、借企业之名为职工谋福利

为职工谋取福利应计入正常科目，如应付福利费或固定资产等，但大多数企业却作为自身的成本或费用予以列支。例如：纳税人为职工宿舍楼安装有线电视，做账时计入了生产成本，借：生产成本，贷：现金或其他应付款等，但是合同反映的是为职工家属楼安装。对于此类情况应分别处理：列入成本或费用的部分应当调增当期应纳税所得额，同时调增相应固定资产价值，未跨纳税年度的，增加的这部分固定资产的折旧应于列支。

六、制度衔接容易脱节

对于一个运做机制成熟的企业，发票、账务各方面都很完善，但是由于其财务人员对相关政策、制度了解不够透彻，所以在政策、制度的执行方面容易循规蹈矩，不能和现行财务制度紧密衔接或者不能将现行税收政策很好地落实。这需要检查人员及时学习新文件和领会新精神，特别是财务制度与税收政策相抵触的地方尤应准确把握，不应有丝毫模糊之处。

相关建议：

一、加强学习，熟悉政策变换

稽查及管理人员在实施检查前，要对《税收征收管理法》及实施细则、业务规程熟练掌握，同时还要认真学习各个具体税种的法律、法规，准确地运用会计知识对企业的账务记载情况进行核查，另外还要掌握现行政策，防止新旧政策在执行上脱节。

二、有的放矢、针对性强

我们在检查企业的应收、应付账款时，一定要统揽全局认真仔细，对应科目一查到底，特别是相关科目之间的逻辑关系应作为检查的重中之重。例如：对企业采取分期收款销售的产品，注意查看其是否按期结转了收入。对采取预收货款销售方式的，有无在收到货款并发出商品时，仍不转收入而继续挂账的现象；同时还要检查往来账户的账面记录，有无摘要记录不清、名不副实的现象，以及有无其他应付款长期挂账，或其他应收款账户出现贷方余额有长期不作处理的现象（2003年1月1日前三年以上尚未支付的其他应付款应并入应纳税所得额计征企业所得税）。

三、加大财务电算化培训力度

税务稽查人员的平均计算机水平目前还不能满足对电脑记账进行检查的需要，计算机水平亟待提高。虽然近几年税务系统的信息化建设逐步加强，大力开展计算机业务培训，优化人员素质结构，税务系统人员的计算机水平有了很大提高，但目前税务稽查人员的计算机业务水平还不能适应当前形势需要，税务人员到企业查账甚至不能进入系统。因此，要大力发现和培养一专多能的人才，既精通税收业务，又能熟练操作和运用计算机。

四、做好基础资料的备案工作

《税收征管法》第二十条规定：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。《实施细则》第二十四条规定：纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。各级基层管理部门只有及时将类似前期工作做扎实、作彻底，才有利于后续工作的顺利开展。