纳税异常户管理探讨

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纳税异常户是指无正当理由连续三个月以上零、负申报的企业，或未按规定办理纳税申报，或虽然正常申报，但税收负担明显偏低的企业。在这些纳税异常企业中有相当一部分企业存在偷、逃税现象，严重影响了税收秩序。为了强化征管，有效地遏制纳税异常的蔓延，必须进一步加强和规范纳税异常户的税收管理。

一、纳税异常的原因分析

（一）零、负申报原因分析

1、新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于未开始经营，造成零申报。

2、企业已办理注销手续，但责任区管理人员未及时进行清理或稽查未结束又不能注销，造成本月零申报。

3、企业申报当期无收入。

4、部分一般纳税人在一定时期，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

5、企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

（二）未按规定申报原因分析

1、因人为因素，造成未按规定申报。

2、个别企业已注销，未及时进行机内维护。

3、企业未进行经营，也未办理注销，又不来申报，形成非正常户，这种情况以个体户居多。

（三）税收负担明显偏低的分析

1、部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

2、未按规定时限做销售，漏报收入造成纳税异常，形成偷税。

3、采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

4、销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成纳税异常，形成偷税。

5、抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

6、将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。

7、有意调节进项税额，违反进项税额抵扣的规定，当月取得进项发票，不及时认证抵扣，而是根据销项税额的多少来抵扣进项税，人为地调节应纳税款，致使税负偏低。

二、建议与对策

上述问题的出现，既说明纳税人法制观念和纳税意识淡薄，需大力加以提高，也反映出税务机关在税收管理中存在薄弱环节，对企业的监控力度不够，尚需进一步加强。针对上述存在的问题，加强对企业的管理，加大对企业的监控力度，对有关企业进行纳税评估，必要时应移送稽查，以预防此类问题再度发生，维护税法的严肃性，维护正常的税收秩序。

1、加强学习，提高认识。加强对增值税纳税人纳税异常的管理，不仅是税收管理的重点，也是一项完成收入任务的重要措施。为此，我们应充分认识它的重要性，认真学习，熟练掌握相关法律、法规、政策，明确工作职责，搞好分析研究，不断提高管理水平。

2、注重税法宣传，提高纳税人的纳税意识。税法宣传要讲究针对性，建立税法公告制度，尤其要加强对税法程序的宣传，将办税流程、征纳双方的职责公诸于众，真正让纳税人知道交什么税、交多少税、怎样交税、什么时间交税以及违反税收法律应承担的责任，促使纳税人认识到必须主动向税务机关如实申报纳税，否则，将受到法律的制裁，从而建立良好的征管秩序。

3、严把增值税一般纳税人认定关，从源头上控制纳税异常的发生。增值税一般纳税人的认定是解决纳税异常的源头，只要把好这一关口，就能有效地控制纳税异常的蔓延。在增值税一般纳税人认定工作中要严格把关，不够标准的决不姑息迁就，坚决不予认定，并本着事先防范，预防为主的原则，严格执行一般纳税人认定标准，认真落实有关手续制度。对新办商业企业从严认定为一般纳税人，严格审核其会计核算的能力和水平。

4、严格复审年检和清理工作，强化控管手续。严格对增值税一般纳税人的复审年检和清理，并结合增值税年度结算工作，是堵塞纳税异常现象的重要手段，是提高防范能力的主要措施。在全面实施对增值税纳税人分类管理的基础上，要严格开展对增值税一般纳税人的年检、清理和增值税结算工作，对不符合一般纳税人标准的企业，按规定取消其一般纳税人资格，该降低管理类别的给予降级处理，并实行重点监控，同时还要积极做好对取消一般纳税人资格的单位和个人专用发票及税务有关证件的收缴审验工作，保质保量地完成年审工作任务，有效地堵塞纳税异常现象的发生。

5、实行以票管税，堵塞纳税异常的漏洞。对纳税异常企业由征收部门每月列出清单，交管理部门进行纳税评估，管理部门对所列企业的增值税专用发票和普通发票的领购、保管、使用、开具、进行监控，对其当期已开具的专用发票逐份严格审核，对有疑点的列入交叉稽核，以便从中发现有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理规定偷税漏税违法问题，从而有效遏制纳税异常现象。

6、进一步加强纳税评估队伍的建设，充分发挥纳税评估在税收管理中的作用，达到以评促收，以评促管的目的。加强科学选案，进一步提高选案的准确率。对征收、管理系列提供的纳税异常的企业及时组织评估，着重抓好计算机选案，在全面分析企业纳税异常情况和调查的基础上确定评税对象。对在评估过程中发现按规定应移送稽查处理的，要及时移送。税务稽查是依法治税，维护税收秩序的手段。应当积极发挥稽查的作用，坚决打击偷骗税行为，以达到查处一户，震慑一片，带动一方的目的，有效遏制纳税异常的发生。

总之，要多层次，全方位地加强增值税纳税人纳税异常的管理，不断提高管理水平，从而有力促进税收收入任务的如期完成。