浅析WTO环境下的我国会计发展取向

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入世意味着国门大开，入世即中国的第二次改革开放，入世之后，我国企业将要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资将会明显增加，新的国际会计业务将不断出新，而会计作为国际贸易通用的语言，将会发挥其更加重要的作用。随着时间的推进，大量国外的会计理论和实务将会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将会立足于我国的会计市场，这些会推动我国会计的改革与发展，同时也给我国会计理论、实务带来了巨大的冲击和挑战。本文试就我国会计在wto环境下的发展取向作些探讨。

一、WTO环境下我国会计规范的发展取向

1.会计准则的国际协调

经济全球化必然带来会计的国际化（会计国际化是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济，实质上是会计标准的国际化），国际贸易实务中交易双方必会寻找信息交流障碍较小的会计语言，这便相应的产生了会计准则的国际协调问题。目前，世界各国大都制定了与本国国情相适应的会计准则来规范本国的会计工作，但是没有哪两个国家的会计准则是完全一致的，然而由于会计准则的差异所引发的矛盾却越来越多。目前，虽然我国在会计准则的国际协调上已经取得了很大的进步，但是在认识上存在着两种极端：一是过分强调中国特色，完全或是近乎完全的排斥国外的会计处理方法；二是过分崇洋，认为国外会计什么都好。对此，本人认为会计准则的国际协调问题与会计的中国特色问题其实并不矛盾，会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国会计对相同或相似经济业务的会计处理差异，而并非要求各国的会计准则完全一致，这里存在着一个“度”的问题。我们要正确对待会计的国内外差异，对于有存在依据的合理差异，我们要承认其客观性，毕竟中国有自己2000多年的儒家文化及其与西方不同的政治体制与经济环境，在会计准则的建设中，我们必须考虑各种现实的可行性。在积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织的前提下，吸收借鉴适用我国国情的国际惯例，加快我国会计的国际协调步伐。

2.加快制定和实施具体会计准则

现时，我国的会计准则与国际会计准则之间还存在着一些差距。目前国际会计准则已经制定了41项，而我国却只有16项具体会计准则。此外，我们的一些会计准则与国际惯例之间还存在着一些分歧。以国际会计准则为例，短期投资期末计价时，国际会计准则允许采用市价法或者成本与市价孰低法计价，而我国会计准则只允许采用成本与市价孰低法计价，不允许采用市价法；在企业合并时，国际会计准则允许采用购买法或者权益结合法，而我国只允许采用购买法，不允许采用权益结合法；在存货发出计价方面，国际会计准则规定：对于不能替代的存货项目和为特定计划生产和单独存放的存货，采用个别辨认法核算，而我国对于个别计价法的适用对象没有明确规定。另外在会计要素分类、长期投资期末计价等方面也存在着一些差异。入世之后，这些分歧将会表现得更加明显，它将不利于我国与外国之间的资本流动，也不利于我们在我国企业与外国企业之间的横向比较，这便要求我们针对这些分歧积极研究对策，加快具体会计准则的制定和实施，推进会计的国际协调。

从法学角度看，我国的会计法规体系按照法律位阶主要包括五个方面：根本法（宪法）、相关法（税法、经济法、公司法等）、专业法（会计法）、企业会计准则、行业会计制度。公平竞争是市场经济的基本原则，各个企业都应该是平等的，都应该按照会计准则的要求提供准确及时的会计信息，但是由于我国存在着多种不同的会计制度，不同行业类型的企业可以按照不同的会计制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息的可比性下降，不利于企业间的公平竞争。按照WTO的国民待遇原则，外国企业进入我国以后，应享受与国内企业相同的待遇，这样国外企业也将面临这同一问题。因此，尽可能取消不同的行业会计制度，推行统一的企业会计制度，已经成为我们急于解决的问题。同时，我们还要修订完善已颁布的基本会计准则，研究制定与我国国情相适应并与国际惯例相协调的会计准则体系，使我国的会计规范朝“准则控制”方向发展。

3.会计实务的创新

加入WTO以后，我国企业将会面临许多新的经济业务，这将会间接地推动各个会计学科的理论研究和发展，我国企业的会计实务将会面临很多创新。主要表现在以下几个方面：

（1）无形资产会计业务。在WTO各协定中，《知识产权总协定》主要涉及知识产权问题，其中包括版权、商标、地理标志、工业设计、专利、集成电路处观设计和未公开信息与商业秘密7个领域的规定。这个知识产权范围比目前我国法律认定的范围大了许多（我国法律认定的知识产权包括专利权、商标权、版权），超出了目前我国会计实务中熟知的几种无形资产的核算范围，使得多数无形资产没有得到确认，从而导致企业价值计量的不充分，中国成为世贸组织成员后，涉及知识产权的贸易必然会大幅增长，这将会使我国企业在与国外企业进行贸易交往时大大吃亏。如何将地理标志、集成电路外观设计和未公开信息等作为无形资产进行确认、计量与报告，将是我国入世后必须开拓的一个新的会计业务领域。

（2）绿色会计业务。绿色会计是环境科学与会计学科交叉浸透而形成的一门应用性学科，它的目标是组织相应的会计核算，充分披露企业的环境信息。企业要想长期存在和发展，就必须在追求自身利益最大化的同时，加强对环境的有效保护，兼顾经济效益和社会效益，由于WTO是以国家或地区为参加主体，竞争中考虑的因素比较综合，考核企业业绩的重要标准之一就是其对整个国家经济效益和社会效益的贡献。因此，绿色会计的发展不容置疑。

（3）人力资源会计业务。在当今激烈的竞争中，企业能否立足和长久发展下去不光取决于财力物力的多寡，而且也取决于企业中人力资源的多少。加入WTO以后，会计人才市场的开放，国际人才的流动，优秀人才的引进以及对人力资本的重视必将引起企业对人力资源的特别关注，相应地人力资源将会大大增加，这些都要求我们大力推进人力资源会计的理论和实践。

（4）国际会计业务。加入WTO后，我国企业的国际交易将会日趋频繁，以国际会计信息披露、国际合并报表的编制、国际税务筹划等为主要内容的国际会计业务将会在业务操作中得以运用。

此外，由于竞争机制的引入，一些技术落后、竞争力差的企业将会被加速淘汰出局，这就会推动“兼并会计”、“破产会计”的研究和发展；金融资本市场的开放将会导致外币业务和投资的增加，这将加快“金融会计”、“信托投资会计”的研究步伐：“入世”后由于我国经济结构的调整，下岗失业不可避免，“社会保障会计”的研究也应被提到日程上来。

二、WTO环境下我国会计服务市场的发展取向

1.交易规则的完善

完善透明的交易规则是会计市场正常运作的必要前提，这些交易规则包括会计市场主体的资格确认程序、技术标准和会计市场的竞争规则等。根据证券监管机构国际组织的有关规定，当一国审计准则出现未能涉及的领域时，国际审计准则将会自动起规范作用，而国际审计规则却是在西方发达资本主义国家的市场经济条件下制定实施的，这必然会对我国会计市场造成不良影响，因此，我国应加快与国际惯例接轨的速度，提高我国审计准则制定工作的质量。健全我国会计市场的交易规则，增强我国会计师事务所的国际竞争能力，避免因国内规则的空白而给我国企业带来损失。另外，由于近年来我国在政治、经济、文化等各方面发生了巨大变化，注册会计师行业在执业中也出现了许多《注册会计师法》所无法解决的新问题，现行《注册会计师法》的一些内容已明显滞后，应予及时修订补充，加以完善。公务员之家版权所有

2.会计师事务所的规范经营道路

（1）大规模注册会计师事务所的发展

加入WTO后，我国将按照服务贸易总协定的要求进一步开放会计市场，这样，一些在国际上知名的会计公司将会入住我国，其会对国内的会计师事务所造成巨大威胁。面对冲击，我国必须加强政府规划和引导，加强事务所之间的团结协作，实现会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，这才是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所竞争的正确道路。

（2）服务领域大力拓展

服务范围的扩大是事务所创造规模效应的方式，服务领域的拓展则是会计师事务所保持其竞争优势的手段。近年来，许多国际会计公司开展了网上信托服务，但目前我国会计市场中交易的主要还是传统的审计鉴证服务（高达95%），而反映新时代特征的电子商务则几乎没有，这就迫切需求我国会计师事务充分利用“地利”，积极拓宽服务领域，增加自己的竞争实力。

3.注册会计师的职业道德和执业水平的提高 

职业道德和专业胜任能力是注册会计师的“两大法宝”，国外的会计师事务所在员工培训上所花的支出占到其收入的5%左右，我国会计师事务所要与之抗衡，就必须加强员工的业务知识和技能培训，同时还要坚持高标准引进大批懂外语，熟悉计算机操作以及国内外法律的高级会计人才。此外，还应引进熟识电子商务、内部审计等方面的人才，形成人才层次复合化，知识结构多元化的格局。另外还要重视会计人员的后续教育问题，一方面入世本身带来很多新的知识，另一方面为了适应入世的要求，我国的会计政策导向发生了很大的变化，所以加强会计人员的后续教育，提高后续教育教材层次和教学质量是我们应着手解决的问题。

三、WTO环境下我国管理会计的发展取向

1.管理会计理论研究的强化

加入WTO以后，企业之间的竞争将更加激烈，故此企业要想提高经济效益，追求长久的竞争优势就必须强化内部管理，加强内部控制，严格进行监督，相应地也就需要建立强化会计管理的会计模式，我国应加快对管理会计理论的研究，尽早地有中国特色的管理会计准则，以规范管理会计的实践，从而中强我国企业在WTO环境下的竞争力。

2.中国管理会计师协会的建立

管理会计师协会的成立不仅能推动管理会计的研究和应用，而且也能加强管理会计师的社会地位。但是，我国直到1999年才在中国会计学会下设置一个研究管理会计的专业小组。本人认为，我国有必要借鉴发达国家的经验，像建立中国注册会计师协会那样组建我国的管理会计师协会，以促进我国管理会计的迅速发展。

四、WTO环境下我国会计电算化的发展取向

会计电算化是一种重在满足内部管理的、封闭式的系统，它与企业外部社会信息系统相隔绝，即使实现了网络化，也只是一个孤立的、资源贫乏的局网络，它不能与企业外部其他系统充分共享和交换信息，而会计信息化则能弥补这些不足，所谓会计信息化就是把会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络和通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息，以满足现代企业管理的需要，使会计信息的批露具有主动性和实时性。由此本人认为，我国企业应当从会计电算化过渡到会计信息化，因为这是一种与信息技术环境相适应的新的会计思想。