会计对银行稳定性影响论文

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会计信息在促进银行体系稳健、良性运作中发挥着基础性的作用。从银行稳定的角度看，会计直接影响对信用风险评估和信息披露的范围和真实程度，以及对经济实质的揭示深度。因此，基于公允价值的市场约束是维护银行稳定性的一个重要组成部分。

会计制度在增加透明度和市场纪律上的作用

市场纪律作为金融稳定的基础设施和银行监管框架的支柱之一，只有建立在充分、及时、准确和相关的信息流动基础上，才能揭示市场主体蕴藏的风险。而要揭示经济实质，就要明确对财务报表中的资产和负债进行确认和估值的原则。现行混合式会计制度的缺陷表现在：一是对风险揭示不充分。银行财务报告中采用历史成本估值的项目主要在投资账户中，而按市场价值估值的项目列入交易账户。当然，如果对银行投资组合分开管理，就没必要对现行会计制度改革。随着银行交易和资本市场业务的增长，交易工具更多地用于防范投资账户中的利率风险，由于衍生金融工具被列入表外业务，财务报表反映的风险与报告主体的真实风险状况相去甚远。二是对风险揭示缺乏可比性。混合会计模式对一些项目（如银行贷款）以历史成本计量，而其他项目（如交易账户）以市场价值计量。银行统一管理头寸后，按照混合模式对账户的区分带有人为色彩，造成机构之间，甚至机构内部缺乏可比性。例如，债券如果被划为交易资产或待售资产要按市场定价；如果被视为持有到期的资产组合，按成本价值持有。三是对风险揭示存在时滞。现行会计制度按金融资产和负债产生的价值计量，只有在它们属于交易账户的一部分时，才按市场价值计量。例如，银行贷款属于投资账户，其真实经济价值下跌后要隐蔽一段时间才暴露出来。对美国的研究显示，尽管储蓄信贷银行危机起因于抵押贷款资产的收益不足以支付高利息，但是监管宽容特别是会计标准松弛起到推波助澜作用。在传统会计框架下，上述问题通过负年净利息收入逐步暴露出来，但由于对这类机构的监管会计比公认会计准则的标准松，对其经营状况估计也过于乐观。例如1982年根据监管会计计算，储蓄信贷银行的净值为资产的37%，用公认会计准则估计净值为3%，而根据市场价值估计的净值却是-12%.

国际会计准则对银行稳定的政策含义

在国际会计准则委员会和国际会计准则理事会的40多项国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）中，对于银行稳定性有重要影响的主要是第39号（ISA39）。ISA39要求衍生金融工具必须使用公允价值计量，明确了对金融工具进行确认和计量的规则，把规则和经济实质结合起来。ISA39对资产和负债确认主要按照功能把金融资产分为公允价值计入损益的金融资产、持有待收、持有到期的投资、贷款和应收账款。前两项资产按公允价值计量，后两项用摊余成本计价。

ISA39对透明度、套期和准备金产生影响，继而影响到银行的稳定性。套期会计是在同一个损益表中将套期工具和被套期项目的价值变化导致的损益进行配比和揭示。一种是公允价值套期，被套期项目的公允价值按市场价格计入损益。另一种是现金流套期，用于投资账户账面头寸的套期衍生金融工具按成本计量。例如，存贷款的投资账户不按市场价值计量，用于防范利率风险的利率掉期，按产生的利率流来计量。现金流套期对股本变动的影响较小，但是对美国大银行的样本分析显示这种变动相当于股权资本的5%.

ISA39强调计提贷款损失准备时，要明确贷款损失已发生，对可能发生的损失要用未来现金流来确认。计提准备金是资产面值与未来全部现金流量贴现值之差。这与美英的会计标准类似，但与银行内部会计制度预测到的贷款组合发生的损失不一致，也与新巴塞尔协议的审慎性要求有差距。从银行稳定角度看，银行信贷质量要在准备金中得到体现，不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备金。

公允价值会计对银行稳定性的影响

公允价值会计旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，优势在于及时揭示由于市场风险变化产生的收益或损失，如投资账户中的利率风险等。它具有如下优点：首先是扩大市场约束和纠正行动的范围。运用公允价值会计把表外业务纳入到表内核算，及时反映资产和负债的价值变化，对风险揭示更全面，从而增加市场约束和透明度，抑制交叉补贴，有利于及早发现、及时处理银行危机。其次，期限和流动性转换功能。银行利用金融工具创新可以实现信息转换功能。例如，银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利和损失产生的负面影响，用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的工具的发展，提高流动性不足资产的市场化程度，以及风险的跨期分布，增加银行体系的稳健性。三是限制顺周期的范围。对利用二级市场的交易价格或信贷差幅的贷款大户来说，公允价值反映了市场对信贷质量的认识，使财务报告使用者了解估值的变化。基于预期现金流的公允价值具有前瞻性，包含所有可得信息，及时揭示资产质量恶化情况。如果对已发生损失的确认是基于私人信息和管理部门的相机决策，具有向后看和顺周期性的特点，在计提准备金和进行核销时对市场造成冲击。而银行资产质量调整幅度过大，会造成信贷萎缩。如果投资者能够正确解读信息，那么会计制度造成的波动是可以避免的。

我国银行业实行公允价值会计存在的差距和监管政策

按照财政部规定，从2005年起，银行年报必须采用《金融企业会计制度》（2001年版）。尽管前者基本实现与IFRS接轨，但仍存在差异。具体而言，在贷款上，国内贷款分为应计贷款和非应计贷款两类。其中，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款；而应计贷款是指非应计贷款之外的贷款。对于非应计贷款不在表内确认利息收入，在收到还款时首先冲减资本金，本金收回后再收到的还款将确认为利息收入。而按照ISA39规定，贷款属于金融资产，应按实际利率法以摊余成本计量。但在IFRS下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利息收入；对于以往的应计贷款，按照贷款本金和合同利率确认利息收入，但在IFRS下，该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入存在差异。

在风险计提准备上，国内会计准则要求银行按贷款分类计提贷款损失准备金，税收政策规定全部贷款的1%损失准备在税前处理，而在IFRS下，银行按现金流方法计提贷款损失准备金。在金融衍生产品处理上，国内会计制度要求金融衍生产品在表外披露其名义价值和公允价值；而在IFRS下，要以公允价值在表内确认资产和负债，未实现损益在当期确认。在交易类证券的计价和处理上，国内会计准则对目前上市银行的待售证券均采用成本与市价孰低法核算，对于待售式证券的市价升高带来的未实现利得在国内报告中没有得到确认；而在IFRS下，待售证券以公允价值计量，未实现损益一律计入当期损益。

从维护银行稳定的角度出发，监管当局要通过如下几个方面缩小国内外会计制度差距，以体现审慎监管原则：一是加强与财政、税收部门的协调，解决贷款损失准备的会计处理和税收待遇问题；二是配合会计主管部门，加强对商业银行的指导，明确证券投资的分类和计价方法；三是规范商业银行中间业务，明确这类业务是在表内核算还是在表外披露。