长期股权投资报表合并抵销探索

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摘要：借助成本法开展长期股权投资合并报表的抵消工作，主要是就母公司所持有的长期股权投资，以及母公司在子公司权益下的份额及利润。作为财务会计中一项非常重要的内容，合并报表有着很强的实用性，操作难度也比较大，以成本法为基础，在对子公司隶属于母公司部分的权益变动进行报表合并的过程中，少数股东部分需要对少数权益进行确认。本文结合相关理论，从长期股权投资报表合并抵销的思路出发，对其具体内容进行了分析和探讨。

关键词：成本法；长期股权投资；报表；合并抵销

成本法是长期股权投资核算中一种非常有效的方法，其本身核算方法简单，便于操作，能够有效避免账务混乱的问题，在实践中有着广泛的应用，在长期股权投资报表合并抵销中发挥着重要作用，必须得到相关管理人员的重视。在开展长期股权投资报表的合并抵销过程中，实际上并不需要开展相应的调整工作，因此能够对合并财务报表编制的过程进行简化，提升长期股权投资核算的效果。

一、相关理论

(一)成本法。成本法指长期股权投资依照成本进行计价的方法，强调以初始投资成本计价，不对股权投资的账面价值进行调整，只有在进行投资追加、回收或者收到清算性股利时，才会就长期股权投资的成本进行调整。换言之，合并报表范围内，必须是子公司宣告进行现金股利或者利润的分配时，才会确认当期投资收益，报表期末无论子公司是否存在净资产的增减变化，都仅会在编制合并报表环节，才会对报表科目进行调整，母公司在个别报表不需要开展相应的账务处理。(二)合并理论。在进行合并财务报表编制的过程中，应该将集团作为一个整体，针对母公司和子公司之间的内部交易，需要做好相互抵销，比较常用的抵销方法有权益法、成本法等，从实际应用的角度，前者要求工作人员做好相关项目的整理和调整工作，存在异常复杂的抵消分录，工作量较大，后者由于不需要对权益项目进行调整，抵销分录的编制更加简单，因此相比较前者有着更加广泛的应用。

二、成本法下长期股权投资的合并报表抵销思路

在编制合并报表前，首先需要统一母子公司会计政策，保证母子公司财务报表反映的内容一致。在合并报表编制的过程中，完成母子公司财务报表数据加总工作的同时，要求做好母公司和子公司加总数据的整理工作，对数据中存在的重复记录进行优化，借助抵消分录来对数据中的重复计算问题进行相应的调整。如果是在非同一控制下，就子公司的长期股权投资编制合并报表时，母公司可以通过投资成本入账，就子公司的净资产账面价值、净资产增值以及商誉等进行核算。成本法下，长期股权投资报表的合并抵销不再需要如同权益法一样进行母公司投资的调整，可以在财务报表汇总后进行抵销分录的编制，因此，报表编制更加简单。不过也需要注意，成本法下的长期股权投资因为没有进行调整，体现在报表中的是初始投资成本，取得子公司的控制权后，子公司的相关权益必然会出现变化，但是这种变化在母公司财务报表的长期股权投资中并不会直接体现出来，在这种情况下，如果财务人员缺乏足够的认知，在进行合并财务报表编制的过程中单纯关注母公司的财务报表，则可能会引发长期股权投资不匹配所有者权益份额的问题。想要对上述问题进行解决，企业在以成本法为基础，开展合并报表编制的过程中，需要做好子公司权益的分别处理，将其分为购买日子公司权益和购买后新增权益两部分，对于购买日权益部分，可以直接进行抵销，就少数股东权益进行确认；对于购买后新增权益，不能直接采用抵销的手段，而是需要将相应的权益项目添加到母公司资产负债表中，实现对损益金额以及少数股东权益的合理分割，这样才能真正保障长期股权投资报表合并抵销的应用成效。

三、成本法下长期股权投资的报表合并抵销

在运用成本法进行长期股权投资报表的合并和抵销时，应该明确，可以对权益做出反映的合并成本在长期股权投资中占据了重要份额，抛开母公司向子公司投入的资金，当合并成本出现变化时，企业收益会随之改变，但是长期股权投资的余额则相对固定。在这样的情况下，若需要抵销对于子公司的长期投资项目，母公司所要做的十分简单，只需要将长期股权投资和子公司的权益项目抵消，对于非全资子公司，抵销的实质是合并日后的归属于母公司部分的权益变动会被计入合并报表，属于少数股东的部分，需要确认少数股东权益。(一)全资子公司利润分配合并抵销。合并报表需要实现对于母公司以及所有子公司财务报表相关数据的整理工作，针对这些数据中的重复记录，做好抵销与调整，以完善的抵销分录为支撑，合并抵销重复计算数据。全资子公司的利润分配在个别报表中将未分配利润减少，而从企业合并的角度，母公司分配到的权益和利润会带动公司内部未分配利润乃至投资利益的持续增长，而这些增长的收益并不会流出合并报表。从这个角度分析，以成本法为基础，对资产负债表的合并在程序上和方法上更为简便，仅对归属于母公司的投资收益进行相应抵销即可。(二)非全资子公司利润分配合并抵销。对于非全资子公司而言，因为其本身由多个股东同时持股，因此，母公司在对非全资子公司的长期股权投资权益项目进行抵销时，应就自身享有权益的份额进行合并抵消，且依照合并日金额，确认好归属于少数股东的权益，同时也需要注意，当子公司权益改变时，少数股东权益需要随之改变，与公司权益的变化保持一致性。对于归属于母公司所有者的权益，如果其中一部分属于合并方所享有的份额，则在进行合并报表编制的过程中，需要抵销长期股投资部分，抵销后存在的差额会增加相应的额外收入，包括营业外收入以及商誉等；而对于投资累计实现的净损益份额，在合并报表中需要计入资本公积或者未分配利润项目。非同一控制长期股权投资与同一控制抵销同样为母公司长期股权投资和子公司所有者权益，两者的主要差异体现在，非同一控制模式下，母公司将投资成本实现长期股权投资入账，需要能够对子公司的净资产账面价值、净资产增值以及子公司商誉部门进行核算。非全资子公司资本公积的增加，导致少数股东权益的相应增加，会计分录是减少资本公积，增加少数股东权益。如果子公司资本公积减少，需要利用相反的会计分录实现合并抵销。母公司投资收益和子公司分配利润抵销分录，借：投资收益、少数股东损益，贷：对所有者权(或股东)的分配。具体来讲，就是将子公司分配的现金利润抵销，确认留存收益增加会带来少数股东权益的增加。如果不进行利润分配，则仅需要对少数股东权益增加的部分进行确认。

四、结语

总而言之，与权益法相比，成本法在对上市公司长期股权投资进行报表合并抵销的过程中，不需要就长期股权投资进行调整，只需要对母公司的投资成本进行抵销，这样就能简化对合并报表编制的流程，促进工作效率的提高。另外，成本法下，子公司所有者权益可以分为合并日所有者权益与合并日后的权益变动，这里的权益变动主要受留存收益以及资本公积等的影响。对于归属于母公司的部分以及少数股东权益，可以直接按持股比较计入到合并报表相应权益项目中。采用成本法对长期股权投资的合并抵销，可以直接进行报表编制，在实际操作中更加简单，也更容易理解，有着良好的适用性，应该得到推广和普及。

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作者:李婕 单位:广西铁控资产管理有限公司