固定资产投资审计趋势研究

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一、审查项目决策情况

所谓审查项目决策情况，就是通过审计项目决策过程，决策混乱以及因论证不充分甚至失误的决策导致建筑设施浪费甚至工程质量问题等。这样做的目的是通过对项目建议书、项目可行性研究的审查,在立项前发现问题，减少实施阶段的错误也可以减少今后的项目立项中同样问题的发生频率。审查项目可行性研究报告、项目建议书、初步设计及概算的编制是否符合规定，是否经过相关部门批准核查，是否有漏项、缺项，是否虚列多列概算设计的问题。任何事情的顺利开展都需要科学的程序，项目的建设程序正当可以保证工程进度及工程质量。但存在一部分建设单位，未能遵循国家规定的项目建设程序，造成了资源浪费和经济损失甚至威胁人身安全，这些问题不容忽视。

二、审查建设资金筹集情况

检查项目资金来源,主要包括以下几项：是否存在违法违规集资、是否存在乱摊派问题、是否存在要求相关承包商违规垫资或贷款，是否挪用其他项目固定资金用于建设，并分析以上问题产生原因。除了来源还要审查支出情况既建设资金计划实施和资金拨付使用情况，检查建设资金的使用是否做到专款专用。检查资金尤其是建设资金中的财政性资金下达是不是及时，拨款的各个环节是否被以不同名义被滞留或截留、挤占或转移和项目资金挪用等问题，是否因为计划下达和资金拨付的不及时耽误项目进展、扩大建设成本的情况。在项目建设中，时常存在因为部门间沟通不畅，致使建设资金下达不及时和拨付不畅通，耽误工程进度的情况。

三、审查项目财务管理与会计核算情况

分析各项费用支出尤其是管理性费用支出是否节约，各种款项的往来是否合法，有无违规大额支付工程款，是否存在制假账目以多付错付款项、有无藏匿或者转移建设资金等现象。利息收入、工程节余和基建收入的来源、分配和使用是否合法,是否存在设置帐外帐以截留、转移、隐匿相关收入等问题，缴税是否及时、是否存在偷税欠税行为，项目竣工后的决算和剩余资产的移交是否及时合规，这样做的目的是为了保证资金管理合乎规范。

四、固定资产投资审计的主要方法

固定资产投资审计的基本方法主要有两种,即财务审计方法和工程审计方法，这两种方法也是建设项目审计的基础。财务审计方法就是对项目的财务资料进行审计，首先检查报表和总帐、明细帐是否相符，检查项目的财务报表是否平账、账目是否真实。其次检查帐务内容是否以会计凭证作支撑且凭证真实可靠。最后检查各个项目业务与国家政策是否一致。工程审计指对项目的工程管理过程中形成的资料进行检查，检查项目立项资料是否俱全,程序是否合乎规范，工程设计和施工资料是否具备，工程监管和质量验收过程的资料是否齐备，在工程验收时有无质量问题，是否符合国家相关规定等，工程造价结算是否合理，是否存在估价过高现象和材料浪费现象。工程交付手续是否完整，使用的资产是否符合规定。财务审计和工程审计本质上是针对不同的审计内容,在实际的审计工作中这两种审计方法也基本上都在使用，但如果不同的审计人员分别采用财务审计和工程审计两种方法，就会导致财务审计和工程审计脱节，使原本能被发现的问题被掩盖了。1.审计目标的变化。投资审计应对经济社会发展显著的表现之一就是目标在发生改变。20年来，审计目标从一开始的资金使用的合规与否，到之后检查工程造价和建设的程序是不是合理，到现在较全面的预算和决算审计，再到将来的关注效益审计，这一过程便反映了政府投资管理的发展对投资审计的新要求。为什么未来投资审计目标的发展方向是两条腿走路呢？首先，国外投资审计相对国内来说发展较快，因此也预示着我国审计的未来将是效益审计。其次，伴随着政府管理水平的日渐提高，法律法规逐步健全，其他问题将会减少，而主要问题将会集中在项目建设前后的经济可行性问题和经济效益问题。而这两个方面的审计查证和分析，就是经济效益审计。最后，技术的发展丰富了审计方法，绩效审计方法的深入探索也为实施绩效审计营造了良好的环境。全国各级审计机关也开展建设项目的绩效审计探索，掀起了绩效审计的研究热潮，相关理论日益丰富，方法也逐渐创新和完善。2.审计内容的变化。审计目标的变革，进一步影响了内容发生变革。分析固定资产的审计内容的变化特征，我们发现其发展趋势包含宏观和微观两个层面，针对不同的项目审计内容也在变化。主要有以下几方面：一是审计内容趋于完整，从宏观角度进行研究分析，给出国家层面固定资产投资体制改革的审计指导建议，力争为国家固定资产投资方面的宏观政策产生积极影响，这也是固定资产投资审计的任务之一。近些年来，审计机关有意识地在组织固定资产投资审计时从宏观角度出发，即由全省甚至全国审计机关统一对某一行业进行审计。对审计结果归纳整合，提炼出普遍问题，再对常见问题深入研究，寻找问题产生的根本原因，并尝试为解决问题寻找方法，为国家及时作出政策调整提供依据。除此之外，审计机关也根据需要针对问题展开专项审计调查，专项审计调查的涉及面一般较广，反映的问题也往往集中在宏观层面，其目的就是为政府了解情况提供材料。固定资产投资审计在宏观层面上发挥作用的另一个表现就是从政策着手对相关规定进行审计分析，例如：对建设项目的招投标环节进行审计，寻找招投标过程存在的漏洞，以规范招标环节。二是微观层面的审计内容不断深入。腐败问题在建设领域中的影响十分恶劣，腐败问题腐蚀了国家干部，致使国家浪费了大量投资资金。审计作为一种高层次的监督形式，在监督腐败问题上有不容推辞的责任。而要在减少腐败问题上发挥作用，就要求审计内容进一步深化。目前，我们的投资审计多是“秋后算账”，不能做到提前发现与预防问题。审计的目的是为了减少腐败导致的浪费和损失，因此必须把审计前移，将事前的预防、事中的监控和事后检查结合起来，使审计监督与控制切实做好。建设项目往往投资数额巨大，具有周期长、环节多等特点，在建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等诸多环节任一环节出现漏洞，都会给相关人员腐败的机会，导致难以挽回的损失，影响投资的经济效果。将审计工作置于项目初始，可以使审计贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工、竣工及决算等建设全程，才有可能做到及时遏制腐败、堵塞漏洞，减少损失浪费提高审计效果。3.审计方法的变化。审计方法的变化和审计目的、审计内容的变化不同，它不仅是受客观环境如计算机应用水平、工程建设技术水平等的影响，更与审计人员主观努力息息相关，是审计工作人员在时间研究中进行创造的结果。固定资产投资审计方法的变化是理论变化较快也较多的一部分，不同的审计方法逐渐出现，从全面角度看，审计方法的变化呈现出最主要的特点就是是审计维度由单一的审计方法向综合审计方法拓展。“凡是合理的都必将成为存在的”，固定资产投资审计方法之所以要改变，是因为原本的方法不能有效解决审计实践中逐渐出现的新问题，对新方法的研究应运而生。然而在研究中经常出现的问题是，对一种审计方法的研究往往只是为了解决一种问题，这无疑是一种较为低效率的研究，也会造成一定的资源浪费。审计方法变化的这一特点，必然导致人们期望审计方法的运用可以由单一维度向多维发展，即审计方法向综合并用的方向发展，多种审计方法并用，也确实收到了较好的实践效果。4.审计组织、人员的变化。固定资产投资审计组织的变革源于资产投资审计的快速发展，要求合理设置审计组织；而这种组织变革对固定资产投资审计人员各方面的素质也提出了新要求。一是发展更加趋于专业化。专业首先就表现为组织机构方面更加专业，也就是使固定资产投资审计机构半独立甚至完全独立于其他审计机关。专业化的另一个表现就是审计人员趋于专业化。审计人员的专业化是指在分工方面固定资产投资审计人员更加细化。二是要求审计人员具备更高的综合素质。每一行业都对从业者的职业道德素质有较高要求，而这对固定资产投资审计工作人员的要求更高一些，要求审计人员必须有直面困难、乐于奉献、关键时刻能够碰硬。在专业知识方面，除了对常规知识的要求，还要求信息技术，统筹规划能力和组织能力均有大幅提升。

五、总结

总之，固定资产投资审计人员除了财会知识或者工程专业的知识是不足的，还要熟悉工程专业技术，熟知项目建设的全过程，了解国家建设项目相关法律法规，这些都是审计从业人员必备的专业素养。在这些素养的基础上，每个审计人员还应该至少要掌握计算机、管理、经济一门甚至几门较为专业的知识。这些能力是审计人员拥有审计资格的基础，是审计人员在固定资产投资审计工作中体现能力、发挥作用的基础。

作者:张庄庄 单位:哈尔滨理工大学荣成学院