水利工程审计的难题及对策

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一、水利工程造价审计的内容

一般而言，水利工程造价审计应该从两个方面进行，即宏观方面和微观方面。

（一）宏观方面从宏观上讲，水利工程的造价审计应该包括以下几方面的内容：

（1）在批文方面，主要审计建设项目是否获得了上级主管部门的批文，其建设程序是否与国家的相关规定相符合；

（2）在工程设计文件方面，主要审计涉及可行性研究报告、初步设计、施工图设计和竣工图设计等文件在内的工程设计文件是否齐全；

（3）在招投标方面，主要审计建设项目的招标和投标过程是否公开、透明、合法，是否存在虚假行为；

（4）在单位资质方面，主要审计相关单位（包括建设单位、施工单位、设计单位、监理单位等）的资质是否健全合适，是否具有承担相应工程的能力；

（5）在资金方面，主要审计工程的建设资金在来源上是否合法，有无截留、挪用、浪费等现象，有无私设小金库的行为，有无公款消费、公款旅游的行为，等等。另外还需审计资金的到位情况是否与建设进度相一致；

（6）在工程建设项目的类型、规模和标准方面，主要审计是否存在与批文不相一致的情况，如工程类型被改变、工程规模被扩大或缩小、工程建设标准被降低等；

（7）在合同执行方面，主要审计工程的施工承包合同的合法性以及施工过程中的违规分包问题。

（二）微观方面从微观方面讲，水利工程造价主要包括量、价、费，这也是水利工程造价审计的微观着眼点。

（1）在工程量的审计方面。由于工程量是决定工程造价的关键因素之一。因此，对工程量的审计主要是相关资料（包括工程施工图纸、工程竣工图纸、隐蔽工程的记录资料、变更修改的通知书以及监理现场的签证等）和合同文件中关于计算工程量大小的规定条款，以及国家规定的统一的计算规则和方法。通过计算要验证工程量计算的正确与否、合规与否。

（2）在单价审计方面。由于单价审计的专业性和政策性比较强。因此，需要审计人员在结合施工图纸和实际情况的基础上，充分运用自己所学的专业知识，并结合各种规章制度，实事求是、客观公正地计算出工程单价。

二、当前我国水利工程审计存在的问题分析随着我国社会经济不断发展的需要，水利工程项目不断增加，随之而来的是大量的水利工程在资金使用上的不规范，审计工作不到位，主要的问题表现在以下几个方面：

（一）审计人员素质较低审计工作人员的综合素质较低是当前水利工程审计中的核心问题，主要表现在审计人员的理论知识不扎实、知识面窄，对涉及水利工程的施工方法、施工程序、计量方法等专业知识掌握不充分，甚至有的审计人员对这类知识一无所知，以至于他们在审计的过程中，只能进行账面审查，而不能针对工程的实质进行深入的审查，导致审计结果失真。

（二）审计体系不健全审计体系（AuditSystem）是指由若干审计要素相互联系而构成的一个有机整体。在水利工程审计过程中，一般都是在工程初步验收后，竣工验收以前进行审计工作的，这明显带有事后监督的性质，缺乏有效的事中监督，这是当前水利工程省级体系不健全的主要体现。

（三）审计方法落后当前，水利工程审计的主要方法是根据水利部或相关部门颁发的建安工程预算定额的编制顺序展开的，这种方法其实是对施工图预算编制进行的重复性劳动，显得过于陈旧和落后，效率低下。（四）审计层次模糊目前在水利工程审计中，存在审计层次模糊、主次不分、重点不明确的问题，比如在审计时，没有着重审计工程项目中具有较大影响的内容，甚至是忽略对这些内容的审计而把重点放在了影响较小的内容上，从而影响到最终的审计结果。

三、完善水利工程审计工作的对策

（一）提高审计人员的综合素质审计工作是否能发挥最大的监督功能，关键还取决于审计人员的素质。实践证明，仅有先进的审计技术和方法，但却缺乏较多的高素质的审计人才，是完成不了高质量的审计工作的。因此，完善水利工程审计工作，必须将提高审计人员的综合素质放在首要位置。具体而言，要提高审计人员的三方面综合素质，即政治素质、业务素质和身体素质。首先是政治素质，较高的政治素质即是要求审计人员要坚持原则，不徇私枉法，客观公正地进行审计活动，敢于揭发水利工程中的违法行为。其次是业务素质，较高的业务素质是审计人员做好审计工作的关键条件，它要求审计人员必须充分掌握并随时学习相关的业务知识和新技术、新方法；充分了解和熟悉与水利工程相关的审计制度、原则和政策；掌握相关的法律法规。再次是身体素质，这是审计人员开展审计工作的根本条件，没有良好的身体素质是无法承担繁重的水利工程审计工作的。

（二）完善水利工程审计的方法不同的水利工程是不能套用相同的审计方法，这就需要我们对审计方法进行创新和完善，针对水利工程的个别差异性采用不同的审计方法，从而最大限度地节约审计成本，提高审计效率。例如，对于枢纽工程、主要单位工程，工艺比较复杂、造价编制或报价单位技术力量薄弱、信誉度较低的单位，我们需要采用全面审计法，按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一地全部进行审查。对于存在所在地群众投工投劳进行场地平整土石方工程的水利工程，可以采用个别抽查法进行随机抽查审计。对于小型水利工程，如小水窖、小管引等，可以采用定型图审计法。而对于山区引水工程等项目，由于工程的个体差异比较明显，可以采用对比审计法，以节约审计时间，提高审计效率。

（三）完善审计体系完善的审计体系必须是自始自终的监督，而不仅仅是事后监督，也即是说水利工程审计工作必须与水利工程的施工进度同步展开，这就意味着由于水利工程建设的较长周期而使某些水利工程审计工作有可能跨度若干年，虽然工作的难度和工作量增加了，但却避免了竣工后的事后监督所带来的缺陷，保证了建设资金在整个建设周期内的合理、规范的使用，提高了资金利用的效率，有效打击了水利工程建设中的违法行为。因此，完善的水利工程审计工作必须是贯穿了工程立项、招投标、实施、竣工验收在内的整个建设周期。