水利水电项目估算编制税金计算探索

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1税金现行计算依据和办法

在水利水电工程设计概(估)算编制中，对税金的计算，现行通用的办法是依据能源水规(1989)971号文《水利水电工程设计概(估)算.费用构成及计算标准》中的规定，税金一(直接费+间接费十计划利润)x费率，和能源部、水利部水规字(1992)031号文附件一《概估算编制工作中有关具体问题处理意见》中，税金-(直接费+间接费+计划利润)x0.95又[1+营业税率x(l+城市维护建设税率十教育费附加率)」x〔营业税率x(1十城市维护建设税率+教育费附加率〕的规定进行计算的。971号文中规定了税金的三档费率分别为3.21%、3，15%和3.03%，这些数字是依据031号文的公式计算而来的。例如:对于在县城(镇)的工程，工程三税税率一0.95X〔1+3%(1+5%十2%)〕x〔3%(1+5%+2%)〕=3.147%、3.15%，其中，教育费附加率为2%，依据1990年标准。

2按新税法税金计算方法的探讨

1”3年以后国家出台了一系列税收法规，对旧税法进行了一定的修改。上述计算税金的方法是否仍然有效呢?根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院第136号令)第四条:“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额~营业额x税率(建筑业取3%)”第五条:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对方收取的全部价款和价外费用”;《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例))(国发[1985〕19号)第三条“城市维护建设税以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳”;国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知))(国发明电〔1994」2号)中“教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳”的规定，可以知道，建安工程应缴纳的税金一建安工程造价x营业税率火(l+城市维护建设税率十教育附加率)。鱼潭电站毗邻温塘镇，适用5%的城建税率，工程“三税”的计收标准应为建安工程造价x3%x(l+5%+3%)一建安工程造价x3.24%。这是现行的财务上的纳税标准。若以预算口径，则有税金~(直接费十间接费+计划利润)x费率i一建安工程造价x3.24%一(直接费十间接费+计划利润)x(l+费率i)x3.24%，即费率i“3•24纬/(1一3•24%)一3.35%。若按水规031号文中的公式计算，则有费率一0.95又(l+3.24%)X3.24%一3.18%。这两种计算方法存在着一定的差异。前者计算得出综合税率一1/〔l一营业税率X(l+城市维护建设税率十教育费附加率)」一1，与交通部公路管理司《对公路基本建设工程概预算编制办法的补充规定》(公设字[1995〕75号文)相符合，得到了验证。后者的不同主要表现为计取了0.95的系数。笔者认为，0.95是扣除临时设施费、技术装备费、劳保基金和施工机构迁移费等4项专用基金后的税前造价占直接费、间接费、计划利润之和的比重系数。这个系数不应计取，因为4项专用基金同样进人工程造价，成为建安产值即营业额的一部分，应计取营业税或工程“三税”。对于这一点，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其它各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入营业额计算应纳税额”阐述得比较清楚。1993年11月以后，执行新的税法，按全部建安产值的3.24%缴税。我部提出调整承包单价，要求按直接费、间接费、计划利润之和3.35%的税金进入单价。甲方以现行水工预算文件中最高税率仅为3.21%为由，只同意计取3.24%的税金。虽经多番解释，但由于认识上的差距，终未达成一致。笔者以为:工程“三税”属于工程成本，无论多寡均应列入概预算并由建设单位负担。同时，预算纳税口径应与财务一致，遇变化时要及时调整工程造价。如此才能防止应缴与实缴税额出现上文所述的误差，避免施工企业低进高出，以确保承发包双方的利益。

3现行计税办法应及时修正

水规031号文、能源水规971号文等是根据以往经济政策制定的，较现行制度存在某些落后之处，有必要及时修正。鱼潭工程合同价格依据971号文编制，取定税率3%，1992年7月调整为3.21%，在较长的一段时间由甲方按规定代扣缴税，计税依据是以建安产值扣减一定数量的专用基金后的余额。如此，财务实缴税额与进入预算的税额虽未严格吻合，但相差不多。

4小结

综上所述，为顺应国家现行税法政策，在水利水电工程设计概估算编制中，税金的计算方法有必要调整为:税金一(直接费十间接费+计划利润)x〔营业税率x(1+城市维护建设税率+教育费附加率)〕/〔1一营业税率x(1十城市维护建设税率十教育费附加率)工三档费率分别取定3.41%、3.35%和3.22%为宜。