会计师事务所审计质量控制分析

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摘要：技术的发展和科技的进步，“互联网＋”不仅带来了理念和管理方式的改变，还打破了以往束缚会计师事务所的种种障碍。但无论时代怎样发展，审计质量一直都是会计师事务所实现长足发展的重要保障。在“互联网＋”的新型发展模式背景下，会计师事务所的审计质量控制机制面临着新的发展机遇外，同时也面临着新的路径与构建方式。本文既从技术角度，也从会计师事务所内部文化组织角度进行了深刻剖析，提出了优化审计质量工作的相关措施。

关键词：“互联网＋”；会计师事务所；审计质量控制

一、引言

随着“互联网＋”的飞速发展和广泛应用，各个行业———电子商务、在线旅游、在线房产等发展和运作模式都受到了深刻的影响和改变。信息化时代已经来临。“互联网＋”是指利用互联网现代信息技术，结合云计算、大数据等技术手段，与各个传统行业相融合，实现“1＋1＞2”的发展模式。这并不是两者的简单相加，而是深入到用户、技术、企业文化与企业价值、产品等方方面面，实现重组和创新，充分发挥规模效应的优势，从而在资源是稀缺的大背景下，建立更大范围的以互联网和信息技术为发展基础的经济发展新形态。“互联网＋”具有跨界融合、创新驱动、重塑结构、尊重人性、开放生态、连接一切的六大特征。在20世纪80年代，我国审计制度才刚刚初步建立和实施，主要以人工计算为主；到了90年代，一些审计软件的应用才逐渐变得普及，以计算机代替手工计算实现了效率和质量的提升；而直到21世纪初，才充分利用互联网技术和信息技术，实现以审计为本质内容、以互联网为手段工具的审计业务发展模式，做到了云审计平台、现场审计系统以及大数据审计系统的新型经济审计业务模式。审计业务因为市场经济的发展需求逐渐普及，必然要随着经济发展方式的改变而改变，以满足新时代新时期的发展需要。在这个发展历程中，审计质量则一直是会计师事务所长足发展和赖以生存的重要保障。如何保证和改善审计质量，不论在哪个时代，都是会计师事务所蓬勃发展和壮大的首要目标。在“互联网＋”的时代背景下，影响会计师事务所的审计质量部分因素也随之发生了变化。本文紧跟时展的潮流，在“互联网＋”的视域下，对会计师事务所的审计质量控制进行了分析。第二部分为“互联网＋”视域下审计发展的前景，第三部分为“互联网＋”视域下会计师事务所审计质量控制机制路径分析，第四部分为结论和展望。

二、“互联网＋”视域下的审计发展前景

在“互联网＋”成为新一轮的经济发展动力之前，我国的会计师事务所在审计质量控制方面存在着难以清楚的顽疾和问题。在事前控制中，会计师事务所存在信息共享欠缺、项目分级不清、风险评估不足三大问题，并直接导致了审计风险的增加和人力资源的外流和浪费。在事中控制方面，存在着人才流失严重、人员素质差异、独立复核不受重视等问题，导致部门经理和项目经理工作人员工作压力不断增大，长期超负荷工作；而助理审计员在还未受到充分的培训和培养时，就需要承担一部分过重的业务压力，这最终导致了会计师事务所的审计质量的下降。在事后控制上，由于会计师事务所内对上一年工作的审计业务质量的审查基本是流于形式，根本不能起到监督的作用，因此事后控制也完全不能发挥其真正效用。随着“互联网＋”模式的引入，审计业务水平得到了发展和完善。在”互联网＋“背景下，审计质量的管理会得到全面的展开，在提供个性化的审计服务、推进审计服务水平升级、助力审计服务效率提高、促进云平台审计建设、促进对大数据进行审计、促进审计法规法律体系的完善、更新审计人员的思维等方面，都将得到全面的深化和改善。尤其是在技术上，”云审计平台“的建设实现了审计质量控制的自动化和智能化，节约了审计时间，又能大力提高审计效率。

三、“互联网＋”视域下会计师事务所审计质量控制机制路径分析

本文从提高信息技术控制质量、提高数据质量、加强内部组织文化结构、完善信息数据库、建立预警系统和业务系统、建立质量控制系统和人才培训系统等六个方面对“互联网＋”视域下会计师事务所审计质量控制机制路径进行了分析。1．提高信息技术控制质量。“互联网＋”时代离不开信息技术的发展和完善。目前有研究发现，信息技术控制的质量提高，能帮助降低审计费用和控制风险，减轻会计师事务所审计成本，同时提高会计师事务所的审计质量。信息技术（IT）控制的质量提高，在界定质量、职责分离和控制框架遵从性等三个方面都起到了显著的作用。当控制风险较低，尤其是当监管提高对审计风险评估的敏感性的时候，由于控制质量的提高，审计人员可以更加信任内部控制，从而减少审计的工作量，并收取较低的审计费用。它在会计信息系统中扮演着重要的角色，IT控制是财务报告（IC－FR）内部控制的关键因素。最后，相关的行业最新信息，要及时的通过信息技术发往各个项目的合伙人和项目经理等，确保信息的对称性，避免信息的不完全带来的决策失误。2．提高数据质量。有效的质量控制系统是成功的制造商和数据者的基础。多年来，统计学家提出了许多关于提高数据产品质量的理论和发现。会计师事务所在利用“互联网＋”技术来提高审计质量的时候，第一步就应该收集各种相关的审计数据，并对搜集到的数据进行准确地捕捉和分析，此外进行质量审计，以确保程序正确识别问题，以节省时间和金钱，确保质量。提高数据质量，就是确保这些数据经过严格的质量控制程序，尽可能确保高质量和一致性。在对数据进行分析的过程中，会计师事务所应力图遵守最佳实践，特别是在传播领域，以确保在数据收集和向公众展示结果时确保统计层面上的可靠实践。因此，大数据时代背景下，与“互联网＋”的联合虽然方便了会计师事务所的传统工作方式，但是会计师事务所有必要对所搜集到的数据进行质量审核，检验目标和检验计划可以确定为以下两个方面，一是检测数据质量，二是传达了质量预期，并根据审计结果提出相应的建议和改进。3．加强内部组织文化结构。内部组织文化对审计质量控制的作用主要在于会计师事务所这一机构本身。会计师事务所在审计质量控制中扮演着十分重要的监督和保证角色，其中内部组织文化的构建在很大程度上决定了会计师事务所声誉的优劣，而声誉在提高审计质量控制、加强审计完整性和独立性方面的作用已经得到了学术界和行业内人员的普遍认可。不同业务、不同规模的会计师事务所体现的审计工作质量必然存在着一定差异，这种差异本身主要就产生于各个会计师事务所之间构建的不同的内部组织文化结构。在影响日益剧增的“互联网＋”的时代背景下，会计师事务所的内部组织文化结构会受到更多的、来自多方面的价值观和不同文化的冲击和挑战。如何加强自身的内部组织文化结构因而成为“互联网＋”视域下会计师事务所审计质量控制机制构建的重要部分。内部组织文化主要从对管理层的影响、对审计业务人员的影响和对审计工作开展的影响三方面来控制审计质量。第一，针对会计师事务所内部组织文化对管理层的影响，我们不难发现，管理层尤其是高层人员的经营理念影响制度制定，而制度虽然在一方面起到了约束行为的效果，同时也影响了审计质量。因此，提高审计质量的理念必须贯穿整个管理理念和策略方式，在人力的设置和管理、部门的分配利用等方向上做出合理的控制审计质量的决策。第二，内部组织文化对审计业务人员的思想理念和工作方式也息息相关。会计师事务所可以通过引导审计人员树立合理、科学、发展的职业理念，潜移默化地将审计从业人员的奋斗目标与会计师事务所的目标趋于一致。此外，提高和完善审计人员的创新合作思想能有效地调动员工工作的积极性，实现会计师事务所的增值和发展。最后，要充分发挥榜样的激励作用。对表现优秀的员工给予奖励，号召全体审计人员学习优秀的工作理念和方式，提高整体人员的工作水平和工作素质。4．完善信息数据库。“互联网＋”的利用离不开数据的搜集和整理。一方面，会计师事务所应力图建立项目数据库共享平台，方便所有合伙人对数据的查询、使用和分析。对此，会计师事务所应配备专门的工作人员对数据库进行定期的更新和维护。另一方面，建立合伙人数据库。建立此数据库的目的在于评估和监督合伙人的工作资格和专业素质。通过利用大数据平台搜集所有合伙人的相关信息，那么该系统就能自动评估和判定合伙人的资质，最终确定最合适的独立复核合伙人。5．建立预警系统和业务系统。审计风险评估一直是会计师事务所工作的重要方面，由于内部审计机构往往缺乏独立性、审计人员的专业素质有待提高、风险管理措施落后，审计风险一直居高不下。通过建立风险评估预警系统，统一标准，通过系统自动与数据库里的进行分析和匹配，则风险因子就能得到有效的监控和限制，并及时受到观察和清除。业务流程也可以全面实现自动化和智能化。通过建立业务系统，使业务流程得到严密的电子化控制，无论是部门经理和项目经理、助理审计人员乃至合伙人，都不能跳过规范的审计程序，直接进入到下一步程序。业务流程的规范，减少了审计过程中遗漏和缺漏，也减轻了各级经理人的工作压力，避免了人员流动造成的交接错误。6．建立质量控制系统和人才培训系统。质量控制系统主要解决会计师事务所在事后控制中面临的监督失效问题。通过业务系统抽检由合伙人和注册会计师签字的各类项目，并根据职业水平分级分发给各个层级的工作人员，对后期的质量控制进行严密的检查，使事后控制不再流于形式。至于人才的培养，一方面，在会计师事务所内建立人员储备库，定期审核，分为优秀、良好、差三级，有重点地进行培养。另一方面，建立网络培训系统，把网络学习也纳入绩效考核当中，不断加强审计人员的专业知识，提高审计人员的专业素养，做好人才的巩固和培养工作。

四、结束语

会计师事务所审计质量控制的变化和发展使“互联网＋”时代背景下的必然趋势。本文从事前控制、事中控制和事后控制三个方面分析了传统的会计师事务所审计质量存在的问题和弊端，接着引出了在“互联网＋”视域下审计质量控制的发展前景。在对会计师事务所审计质量控制机制路径的分析中，本文既从技术角度，也从会计师事务所内部文化组织角度进行了深刻剖析，提出了优化审计质量工作的相关措施。可以说，“互联网＋”时代的发展，对会计师事务所审计质量控制工作的发展和优化起着非常重要的作用。可以预见的是，通过互联网信息技术、大数据、云审计平台等技术的运用，数据、信息、管理、人员等多种影响因素都可实现随时随地进行共享。因此，会计师事务所应依托互联网信息技术，改善审计控制质量，为公众、企业和政府提供愈加个性化和专业化的服务。

参考文献：

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［4］叶陈刚，骆琼芳．中小型会计师事务所审计质量控制机制构建———以京华ZYD会计师事务所为例［J］．财会月刊，2012，（14）：63～67．

［5］汪名友．会计师事务所审计质量控制制度体系初探［J］．理论月刊，2008，（5）：75～77．

作者:谢涛 单位:西安欧亚学院会计学院