铁路内部审计质量论文

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摘要：随着铁路企业逐渐走向市场，对铁路内部审计的要求越来越高，审计任务日益加重，内部审计面临一系列新的问题。内部审计能否在加强经济管理、提高经济效益中起作用，关键在于保证审计质量。本文通过对内部审计环境与审计质量关系的研究，提出改善内部审计环境以提高铁路内部审计质量的方法。

关键词：审计环境；内部审计；审计质量

审计作为一种独立的经济监督活动，从其产生开始就存在于特定的审计环境之中，并受其制约，同时又随之发生相应的变化。可以说审计环境对审计实践活动有着深远而持久的影响，本文通过对内部审计环境与审计质量关系的研究，提出改善内部审计环境以提高铁路内部审计质量的方法。

一、审计环境与审计质量定义

审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切内外部因素的总和。审计环境包括外部审计环境与内部审计环境，铁路企业所处的外部审计环境大致包括经济环境、法律环境、政治环境等，是不能以铁路企业意志所转变的，铁路企业只能通过自身转变去适应外部审计环境。而内部审计环境是铁路企业为铁路内部审计营造，是铁路内部审计机构所特有的环境，本人认为铁路内部审计环境主要包括铁路审计管理、铁路审计资源、铁路审计信息、铁路审计人员素质等方面。由于外部审计环境为不可控环境，如何提高铁路内部审计质量，应着重改善铁路内部审计环境对铁路审计工作的影响。审计质量，是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。铁路内部审计是独立监督和评价铁路企事业单位及其所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法性和效益状况的行为。1本文认为铁路内部审计质量管理应贯穿于审计工作全过程，审计机构和审计人员应该在把握审计业务工作质量的基础上，提升审计管理质量。

二、铁路审计面临的问题及审计质量的现状

随着运输方式的日益多元化，运输市场的竞争变得更加激烈，铁路企业在面向市场，拓宽市场，参与竞争，强化营销的过程中，一些新的经济现象、新的经济增长点不断出现，成为企业的热点问题，如：养老保险基金、住房基金、医疗保险基金、企业年金、对外联营投资等。同时大量建设工程的上马，投资融资业务复杂化，资金短缺的矛盾更加突出，资金筹措、资金运转更加困难。针对新问题，铁路总公司审计考核局制定了一系列强有力的政策规章，加强了审计工作的筹划与指导，使铁路内部审计走上了快车道。但是随着铁路管理的精细化，经济业务日益复杂，审计项目越来越多，基层审计机构任务越来越繁重，审计项目数量与审计质量的取舍成了大家不得不面对的一个难题。在日常工作中我们发现一些不容忽视的问题：一是少数单位存在追求数量，赶进度现象，缺乏创审计精品意识；二是部分审计人员在审计作业时未使用标准的文书格式；三是针对审计项目缺乏完善的考核追责制度；四是审计人员素质等参差不齐；五是审计成果未得到很好的运用，审计效率不高；六是计算机辅助审计应用不普遍等等。如何在有限的人力资源的基础上，确保审计工作质量是我们必须面对的问题。

三、内部审计环境与审计质量的关系

（一）机构所在单位及单位负责人与审计质量的关系。铁路内部审计机构在本单位主要负责人的领导下开展工作。审计工作要紧密围绕铁路总体发展目标和单位经营目标，坚持以科学发展观为指导，要围绕中心，服务大局。单位负责人和单位的需求对铁路内部审计质量有约束作用，审计人员的工作应满足单位负责人或单位经营目标的需要，审计机构所在单位和单位负责人的重视程度决定审计质量的好坏。（二）审计信息与审计质量的关系。铁路内部审计信息主要取决于会计信息，铁路财务部门是审计信息的主要提供者，铁路内部审计对会计信息的依存度非常高，可以说会计信息质量左右着审计质量。在日常审计工作中，我们遇到有的单位会计管理混乱，会计信息反映不真实，使得整个审计过程成了规范该单位会计作业的过程。审计信息的来源的真实性和可靠性决定着审计项目质量，所以提高会计信息质量，增强审计信息的其他来源与审计质量提高密不可分。（三）审计人员素质与审计质量的关系。审计人员素质是审计质量的保证，审计质量的高低很大程度上是取决于审计人员素质。铁路绝大部分审计人员都是由财务人员转岗而来，大专院校审计专业毕业的、接受过正规系统审计训练的人不多，事实上审计涉及的知识面比会计要求的更广泛。例如当前铁路处在建设高发期，我们工程追踪审计，大都是曾经从事财务工作的审计人员做项目，没干过工程的去审工程，其中弊端可见一二。加强审计人员的素质、提高执业能力决定着是否能公正客观地进行审计，是否能准确揭示问题、正确做出判断、恰当做出评价，是否能承受繁重的审计工作任务和工作压力。（四）审计管理与审计质量的关系。审计管理主要是审计机构对审计业务的全过程控制。审计管理主要包括审计机构的运作、内部审计制度的建立、审计机构管理制度的建立等，这些都密切联系着审计质量的好坏。铁路内部审计包括财务收支审计、建设项目审计、经济责任审计、经济业绩审计等，面对各种审计工作，如何通过有效的管理，做好项目规划，合理调配审计力量，使审计人员明确审计目的、理清审计思路是保证审计质量的关键。（五）“二道防线”建设与审计质量的关系审计人员工作最大特点就是常年出差，顾不上家，关心职工生活解决后顾之忧，是对审计质量的有力保障。审计工作是需要用心才能干好的，人到心不到，审计质量无法保证。排忧解难聚人心，工作上的鼓励和生活上的关心，都能大大提高审计队伍的战斗力，为提高审计质量加强“二道防线”建设也至关重要。

四、通过改善内部审计环境提高铁路内部审计工作质量的措施

环境影响人，同时人也可以改造环境。提高铁路内部审计质量需要我们营造一个适合铁路内审工作发展的良好环境。对于如何改善内部审计环境提高铁路内审工作质量，本人建议可从以下几个方面探讨：（一）加强审计宣传加强审计宣传，提升企业内部对审计的认同感。内部审计不是以查出多少问题、处理多少人为目的，而是通过对企业经济事项进行监督，帮助企业规范经济行为，最终目的是为企业服务。要让大家了解你，才会慢慢接受、理解你，只有充分的宣传引导才能让大家了解内部审计的目的，了解内部审计的作用，知道内部审计是为了帮助人，帮助企业规范经济行为的一种有效方法；只有充分运用各种传媒载体,采取多种形式和途径,普及审计知识和审计法律法规,在全路上下形成理解审计工作、支持审计工作、重视审计工作、自觉接受审计监督的局面，才能为内部审计营造一个良好的环境，使同志们都乐于协助审计工作开展，从而提升审计工作质量。（二）加强审计品牌建设品牌具有扩散效应和磁场效应。在审计工作中我们也要善于打造审计业务品牌，通过加强审计品牌建设，带动审计质量全面提升。打造内部审计部门的品牌项目，用这些富有实效的项目在企业中建立起威望和信赖感，使得内部审计这个不太为企业欢迎和支持的工作得以寻找到一个良好的切入点，让大家真正的了解内审所发挥的作用和带来的实惠，进而让内审的各项工作都能顺利得开展。（三）完善审计工作责任制度责任的承担是解决问题的开始，责任的承担是真正执行力的开始。审计工作责任制包括审计工作行政首长负责制，审计工作逐级负责制，审计工作岗位负责制。在我们的工作责任实施办法中规定了对成绩显著的审计机构和审计人员进行表彰、奖励，对违纪审计人员进行处理，但每当遇到实际问题时，如何奖励如何处理却无章可循，从而造成部门与部门之间推卸责任，同部门人员之间推卸责任，从而为审计质量留下隐患。只有将审计质量的职责落实到每一个岗位和人员，使每一项审计工作（环节）都有负责和管理，做到分工明确，责任到人，奖惩分明，审计质量才能得到保证。（四）加强审计项目管理审计任务越来越重，如何在审计任务完成的情况下确保审计质量，需要审计机构管理者对全年的审计项目有详细的规划，通过高效率人员调配，提高审计效率。例如我们通过在经济责任审计工作中做好“三个结合”，为提高审计效率找到一个较好的解决办法。具体办法如下：一是经济责任审计与其他各项审计相结合；二是离任审计与任中审计相结合；三是个别谈话与财务资料检查相结合。通过有效的调配，以较少的人员完成更多的审计任务是可行的。（五）充分运用审计成果审计成果利用在很大程度上决定了一个项目的成败优劣，其利用的充分与否，直接关系到审计的价值实现和审计质量的高低。在审计成果运用上本文觉得以下方法很有借鉴作用：一是严格落实审计决定执行制度。审计机构要求对每个审计项目进行逐级签字确认审计决定的执行情况，保障审计决定执行到位，并将被审计单位执行审计决定情况定期进行通报，公布各单位审计决定执行情况，使审计成果真正得以落实。二是开展跟踪审计。通过对同一单位进行审计决定整改情况的跟踪审计，既检查了前次审计决定的落实情况，又帮助该单位就管理方面存在的问题进行了整改。三是坚持经济责任审计联席会议制度，通过会议形式向单位领导以及各管理部门汇报审计情况，联席会议制度是一种较为成熟、有效的经济责任审计工作协调方式和成果转化方式。四是通过与纪委等部门合作组成宣讲团，通过审计案例讲解，发挥审计在干部职工教育管理上的警示作用。（六）加强审计培训人才是事业发展的根本，只有提高审计人员的素质，在铁路内部审计体系形成一定的道德规范及自律机制，在铁路企业建立足够的声誉，才能形成一定的职业性权威。首先要加强单位高级管理人员对内部审计的相关知识的培训，领导层对审计工作高度重视与支持是审计工作顺利开展的有力保障。其次，加强对内部审计人员的上岗教育，要业务教育与思想政治教育并重，在抓好政治思想建设和廉洁从审教育的前提下做好业务教育，打造一支思想过硬、业务优良、作风正派、纪律严明、无私奉献的审计队伍。最后，建立后续教育制度，培养“学习型”干部。通过继续教育引导审计人员不断充实和更新审计业务知识，提高审计人员业务素质。鼓励审计人员参加各种技术职称考试，不断提高审计人员业务技术能力。（七）以“二道防线”建设促廉洁从审为保证内部审计质量，内部审计人员应当保持相对的独立性、客观公正性、合理的职业谨慎、实事求是的工作作风等，而这些的前提就是要廉洁。审计机构应注重“二道防线”建设，通过党组织、工会以各种形式对审计人员及其家属进行关心和帮助，充分发挥群体保审计质量的作用。本文认为在“二道防线”建设做有益尝试，会取得较好效果。例如，坚持向审计家属寄送慰问信，感谢家属对审计工作的支持，鼓励家属成为勤俭持家的贤内助，两袖清风的廉内助，把审计人员的家庭建设成为温馨的港湾、洁净的港湾；评选“五好家庭”，并进行表彰奖励；对困难家庭和有重病家庭进行捐助，用集体的温暖关心他们。通过“二道防线”建设，审计家属对审计工作更加支持，增加了队伍的凝聚力，加强了审计队伍的战斗力，为完成各项工作免除了后顾之忧。

五、结束语

铁路内部审计质量是铁路审计的生命线，是铁路审计部门良好发挥监督和服务作用的重要保证，也是铁路审计事业可持续发展的前提条件。铁路内部审计环境既是铁路内部审计产生、存在和发展的前提和基础，同时也是铁路内部审计理论体系的起点。我们应在审计实际工作中及时调整审计思路、工作方法和审计技术，抓住铁路大发展的机遇，努力改善内部环境使之促进铁路内部审计工作，提高铁路内部审计工作质量，使铁路审计事业又好又快的发展。

参考文献：

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[5]谢忠贵，2016:提升铁路企业内部审计价值的思考[J]，铁道运输与经济(4)

[6]刘军，2009:企业内部审计存在的问题和改善措施[J]，科技风(09)

作者:尹欢 杨雪芬 单位:1.中国铁路财务有限责任公司 2.宜春学院经济与管理学院