内部审计质量的评价体系及影响

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摘　要：随着世界经济综合竞争体系的发展不断进步，我国企业经营管理也在不断改善中强大起来，内部审计工作作为我国企业经营管理中的重要组成部分，对我国企业内部管理体系和经济效益的提高都有着强大的促进作用。但是，我国企业内部审计工作还存在很多问题。本文主要阐述了内部审计质量和内部审计质量评价体系的涵义，重点对内部审计质量评价体系的构建、内部审计质量的影响因素做了分析，提出了相应的对策和建议。

关键词：内部审计;　内部审计质量;　内部审计质量评价体系　;影响因素

一、内部审计质量与内部审计质量评价

内部审计质量是指内部审计工作的规范程度与审计职能的发挥水平，是审计工作效果综合性和有效性的表现。内部审计质量是企业内部监督机制是否完善的重要标志，也是审计行业自身发展的重要体现。内部审计质量评价是内部审计机构为了确保内部审计工作开展更为有效性而实施的一项控制活动。通过对审计工作程序、审计事项进行检查以及对目标实现可能产生风险的一种有效控制，以此来不断实现内部审计的目标，提高内部审计工作的水平和质量。

二、内部审计质量评价体系的构建

1.评价体系中的基本要素。内部审计质量评价体系的基本要素包括：评价主体、评价对象、评价标准、评价技术和方法。评价主体是内部审计质量评价要素中的最重要的部分。它决定了评价目标和评价对象。内部审计质量评价对象可以分为：审计行为质量、审计结果质量。内部审计质量的评价标准企业审计质量工作中的指导性的方向，是反映审计工作的目标达到与否的依据，是评价质量参考的标准和原则。2.内部审计质量评价体系方法构建。我国企业对内部审计质量评价方法有平衡计分卡方法和六西格玛。平衡计分卡方法在企业内部审计质量衡量和控制中用的比较多，其对内部审计作用的范围考虑得很全面；对指标的各个层面的分析较为深入。3.内部审计质量评价体系主体构建。企业内部审计质量评价主体包括：企业内部评估、外部的内审行业协会、政府有关监管部门。企业内部评估是内部审计质量评价的主体之一，企业运用平衡计分卡方法，对企业进行综合绩效评价。由外部的内审行业协会对企业内部审计活动进行评价，保证了企业内部审计质量的公开性和鲜明性特征。政府相关监管部门作为企业监督者的角色，促进企业内部审计工作健康、高效的进行。4.内部审计质量评价体系对象构建。内部审计质量的评价对象其实就是对什么进行评价。包括内部审计的环境因素、审计资源因素、审计行为因素。运用平衡计分方法，细分要评价的对象，可以精确的分析出评价对象中的问题和因素。5.内部审计质量评价体系标准构建。每一个体系离不开一定的参考标准，评价体系的标准主要分为两个方面：（1）评价体系的一般标准，包含：完整性、合理性、有效性。（2）评价体系的具体指标：审计环境因素指标、审计资源因素指标、审计工作流程指标、审计顾客反映指标。

三、内部审计质量评价体系的影响因素分析

内部审计质量评价体系的基本要素：评价主体、评价对象、评价标准和评价技术方法。四大要素体现的是一个整体，只有当各要素以合理的结构行成整体时，体系才能发挥强大的功能。1.体系自身影响因素分析。1.1评价主体与评价客体的协同作用：一是作为内部审计质量评价主体的内审机构及监事会、董事会，其评价的客体是审计过程中的审计环境因素、审计资源因素和审计行为因素及其审计过程的具体项目。二是外部评价主体中的内审协会则主要是对企业内部审计实施的整体状况进行评价。三是作为政府监管部门对内审质量的评价。1.2评价标准、评价技术方法与评价客体的协同作用：评价标准、评价技术方法的确定是基于对审计评价客体的深层次分解。彼此之间存在的是一种对应关系，不同的评级主体其评价的对象不一样，其所用到的评价标准和评价方法也是不相同的。评价标准和评价方法的选择，对于评价客体的质量影响有着重要意义，同时，也是作为评价体系整体不可分割的组成部分，它们之间的协同作用发挥好坏是直接影响体系中的重要因素。1.3评价标准与评价技术方法的协同作用：内部审计质量评价体系缺乏一个科学的、系统的评价技术和方法，加强评价标准与评价技术方法的协同作用，依据评价客体确定评价标准，依据评价标准，选择合适的评价技术和方法。2.体系构建外部环境因素。2.1内审评价体系构建意识。国内许多企业很少意识到内部审计对于企业经营管理的重要性，企业的高层管理者的意识淡薄，对内部审计质量的要求不高，内部审计质量的好坏没有一定的把握和掌控，内部审计质量评价工作难开展。2.2内部审计质量体系评价标准，是对企业内部审计质量和企业内部活动控制的重要组成部分，也是对于企业科学、合理经营的重要依据。由于发展和贯彻的局限性，在实际操作中暴露出很多问题。由于缺乏可操作性的评价标准，企业对内部审计质量的评价无从下手，因此许多企业仅通过一些很表面的现象进行主观判断。2.3内部审计质量评价有效的方法。具备评价有效的方法，推动内部审计质量评价科学、合理、高效的运行，评价的结果也会更加明朗、清晰。我国绝大部分企业仅仅依据主观判断来粗略的估计企业内部审计工作的质量，缺乏有效的方法。

四、提高内部审计质量的对策和建议

1.完善相关的法律法规和行业环境。我国内部审计由于起步较晚，发展较缓慢，内部审计的相关法律法规还不够完善。（1）我国相关政府部门需要积极在现有法律法规的基础上，制定有效的专门性的《内部审计法》，来规定内部审计工作中的细则。结合我国内部审计实际情况，有针对性的完善相关法律法规。（2）政府应该进一步完善内部审计准则、章程和具体操作指南等各种规章制度，来规范我国内部审计机构和内部审计组织协会的执行监管。2.科学合理设置内部审计机构。企业高层需要提高内部审计工作的意识，明确内部审计质量对于企业的经营活动和经济效益的提高有着重要的促进作用。内部审计机构的独立性和权威性越强，企业经营管理各个环节才能发挥其应有的职能，保证内部审计工作的顺利进行。建议企业应该由董事会及其下属审计委员会直接领导领导内部审计机构。这样才能发挥内部设计机构的最大化作用，促进企业内部审计质量的提高以及经济效益的最大化发展。3.强化内部审计运作环境。优良的内部审计运作环境对于我国企业内部审计工作的开展和实施有着不可忽视的作用。（1）加强内部审计和审计委员会或者董事会之间的联系，审计委员会或者董事会作出正确的指示和规划，安排内部审计机构在企业各个部门执行，将内部审计机构需要将其写成报告反馈给审计委员会或者董事会。（2）我国企业内部审计需要加强与外部审计的合作，积极配合外部审计部门的调查和审计，主动提供企业内部生产和经营活动情况、财务信息报表、内部审计工作内容和评价结果等等信息资源，加强与外部审计师之间形成信息共享和交流机制，充分利用内外部审计资源，减少审计工作资源的浪费。4.完善企业内部管理制度。企业内部管理制度是企业生产经营活动以及经济效益提高的重要保障。（1）企业高层要重视企业组织制度文化的环境塑造，在实践中不断发展形成自身特色的企业组织制度文化，来强化企业管理者和员工内部审计的意识和工作积极性。（2）引进现代化的内部审计人才、积极培养，加强专业知识、专业技能培养，定期进行内部审计工作的培训，来加强和巩固其学习能力和职业素质的提高。（3）完善企业内部的相关内部审计管理制度，让企业的各个部门都参与到内部审计工作中来，整体性配合其工作有效进行，保证内部审计质量的提高。

作者:张馨月 单位:西南财经大学会计学院

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