影响审计质量的原因与实施战略思索

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本文作者：龚梅芽工作单位：湖南省火电建设公司

导致上述问题存在的一个重要原因在于当时会计、审计的法律法规不够完善，缺乏可操作性，从而影响审计判断结果。(三)审计项目(对象)的复杂程度。随着市场经济的深入发展，审计项目(对象)的复杂程度越来越高，而一般来说，审计项目(对象)的复杂程度越高，其不确定因素会越多，其不确定程度会越大，需要审计人员的判断能力就越强。(四)审计环境的优劣。任何审计判断都不能脱离特定的环境，都是在特定的环境背景下作出的。因此，审计环境的不同也会影响审计判断的准确性。一方面，被审计单位相关人员的品质能力及与审计人员的合作态度等外部环境因素，将影响审计人员的判断结果;另一方面，单位领导对审计工作的重视程度等内部环境因素，将影响审计人员的工作态度，从而影响审计判断的质量。

现代审计对象的复杂性和审计范围的广泛性，使审计人员作出完全正确的审计结论变得几乎不可能，审计风险在所难免。面对客观存在的审计风险，审计人员应当保持应有的职业谨慎，提高审计判断质量，尽可能降低审计风险，提高审计质量。那么，如何提高审计人员的职业判断质量呢?强化审计人员的后续教育，提高审计人员素质。1．提高审计人员的业务素质。由于审计工作具有很强的知识性、综合性、技术性，所以，一名合格的审计人员应当具备多学科的专业知识，通过后续培训，要让审计人员较全面地掌握审计、会计、管理、税收、计算机及相关法律等方面的专业知识和与单位的经营活动相关的业务知识，并及时进行更新。只有这样才能合理保证审计判断的质量。在银广夏事件中，就是由于审计人员缺乏外贸方面的知识，对客户提供的明显不符合要求的报关单给予了信任，从而没有能够发现其出口销量的虚假性。2．强化审计人员的职业道德教育。确保审计人员在履行职责时，做到独立、客观、正直(公正)。独立、客观、正直(公正)的原则是审计人员在进行职业判断过程中始终应该把握和遵循的，是审计判断中动机的要害和精髓。因此，只有让审计人员牢固树立独立、客观、正直(公正)的职业品质，才能使审计判断保持超然的独立，既不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右，按法律法规及职业要求进行，从而合理保证判断结果的准确性。3．注重审计实践经验的积累。审计判断水平的高低与实践经验的多寡密切相关。只有通过实践才能积累丰富的经验，才能适应复杂多变的审计环境，才能灵活自如地运用技术知识进行判断，发现、分析和解决不同复杂程度的问题。实践经验的积累一方面要靠审计人员自身在执业过程中不断进行总结;也可采取参加经验交流会、参观考察及学习典型的审计案例等方式来实现。完善现行会计、审计等法律法规体系。

一是要加快立法步伐。一方面要及时废除、修订一些陈旧过时的会计、审计等法律法规;另一方面要加快会计、审计具体准则的实施细则或具体办法的制定，确保审计判断有法可依和判断结果的合理合法。二是要切实维护会计、审计法等法律法规的统一性。要维护《立法法》的权威性，避免重复立法、交叉立法，确保会计、审计等法律法规的统一性、规范性和严肃性，提高审计判断的一致性。三是要提高立法质量。要尽量克服或减少法规本身的不确定性，对某些定义和释义要有精确的解释和分析，增强其可操作性，缩小审计判断的偏差，提高审计判断的准确性。严格按照审计程序进行审计。审计程序是使审计工作能够按照科学合理的轨迹有序运行的保证。在审计过程中，我们要充分了解被审单位的内部环境，包括规模大小、单位领导对内部审计的态度、内部控制的质量、人员素质等，要熟悉与审计事项有关的法律法规，制定周密的审计计划和审计方案，采用科学的审计方法和先进的审计手段，收集充分的审计证据，提高审计判断的质量。采用先进的审计方法和审计手段。现代审计方法和审计手段是提高审计判断质量的有效途径，如采用风险导向审计、计算机审计等先进审计方法和手段，能弥补审计人员智力的不足，克服认知能力的局限性，能在一定程度上增加审计判断的客观性和一致性。实行集体判断，加强审计督导。个人的能力总是有限的，而“三个臭皮匠，顶个诸葛亮”。因此，在审计过程中，为提高审计判断的准确性，应尽可能实行审计小组集体判断，必要时，还可聘请有关专家协助工作。同时，根据《内部审计具体准则第9号———内部审计督导》第六条规定:“对于重大或敏感的审计问题，审计机构负责人应直接进行督导。审计机构负责人应采取适当的措施，尽可能减少内部审计人员的专业判断风险”。因此，各单位应当建立有效的审计督导制度，强化审计督导，有效减少审计判断的偏差或失误。