略论内部审计的质量监管

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本文作者：钟萍工作单位：武汉公交集团第六营运公司

内部审计质量管理的工作程序

审计质量管理，就是对审计项目计划、实施进度、投入产出效果的工作质量，所进行的综合管理。实现审计质量保证的系统工作方法是一个PDCA管理循环系统。即每一审计事项，从制定项目审计计划（P）、审计实施作业（D）、审计质量与效果的检查（C）、到审计回访、处理遗留问题、进行认真总结（A）都必须实行严密的组织、协调、控制。每项审计项目的开展都做实做细审前调查，重视审计实施方案的编制，通过统筹计划和安排，明确具体目标和细化审计内容，强化实施过程的控制，审计意见的落实。以确保审计质量越来越好。抓好审计作业过程、审计后续工作的控制，提高审计质量，更好地利用审计成果，提升审计价值，才是提高审计质量管理的关键。（一）做好审计方案。审计方案的编制是审计工作计划的一项重要内容，是联系审计计划和审计实施的桥梁，像一张清晰明确的道路图，标明了审计工作方向和步骤，确保在规定的时间范围内达到审计目标，完成审计任务。方案编制重点要坚持事前参与、事中跟踪、事后审计，在工作中将审计工作的切入点根据不同情况适当提前。与相关部门负责人进行业务沟通，全面、准确的掌握政策、法规及内部规定，提前制定详细的审计方案，确保审计工作的顺利实施。（二）抓好审计过程。审计项目实施过程中，针对审计方案中的审计重点开展审计工作。在实施审计的过程中，运用审计方法，职能部门的专业知识，查找制度、政策、法规、管理上存在的深层次原因，抓好审计过程监督。（三）写好审计报告。衡量内部审计价值报告显示，92%的被访者认为内部审计工作为组织提供了增值服务。加强对审计报告表述方式的研究，报告既用绝对数说明事实，还注意用相对数表明问题的性质，既原汁原味地反映审计情况，还有理性分析和可行对策建议。每项审计项目完成后，针对问题及时提出制度、管理等方面的对策和建议，向被审计单位下发“审计意见书”，由部门负责人签署意见，确定后形成正式审计结果报告。审计报告的编制做到客观、完整、清晰、及时，具有建设性，从促进管理、完善制度、提高效益出发，提升审计成果的价值，扩大审计成果的运用，充分发挥内部审计作用。（四）进行后续审计。要重视审计整改建议和措施的落实，对存在问题产生的原因，提出从制度上、措施上加以完善和改进的办法，下发“审计整改通知单”，督促被审单位和部门举一反三进行整改，拿出具体的整改措施及意见落实期限，日后，再协同职能部门对意见落实情况进行跟踪检查，形成后续审计报告。

内部审计资料管理对内部审计人员素质和能力的要求

（一）内部审计人员应具备的基本素质一是应有好奇心、想象力和嗅觉力。审计人员对听到、看到的任何常态和非常态事物都应该有极强的好奇和质疑态度。通过观察事实的发展、听取别人的意见提高嗅觉能力。对于证据反映的现象能够想像出多种经济本质，对于存在的关键问题，通过充分的想像寻求更有效的解决方法；二是善于听取各方意见。审计人员在取证、沟通、协商、报告等环节要认真听取不同意见，对别人要亲切、礼貌和尊重，要创造一个平等对话的环境，让对方充分表达自己的意见，要留心、尊重发言人的思路、观点和看法；三是具备团队协作精神。内部审计工作不是一个人可以独立完成的工作，必须参与集体活动。对于审计任务，大家要通力合作、取长补短。（二）内部审计人员应具备的能力中国内部审计协会（CIIA）2003年的《内部审计基本准则》第九条指出：“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当有效地与他人进行沟通。”内部审计工作不是一个部门一个人的事情，是整个企业的一项工作，涉及企业工作的方方面面，各个部门都要参与。沟通是一种方式，沟通是一种手段，沟通是一个过程，而沟通的技巧是一门学问。进点前沟通，不打“无准备之仗”。进点后沟通，避免“走弯路”。出点后沟通，不留“后遗症”。善于运用审计法律法规和审计手段“说话”，不断增强自己的“善变”能力，才能不“理亏”、不“吃亏”。提高和掌握高超的沟通技巧，把握好语言沟通的艺术，轻装上阵，对审计工作大有帮助，既可得到所需的信息，又能与被审计单位建立和谐的审计关系，使审计工作顺利开展。（三）内部审计人员审计时运用的技术方法在内部审计管理中，审计人员需要借助一些方法来改善审计管理效果。1、审计清单。使用审计清单可以反映执行审计所要求的大量的各种管理细节。它包括每日工作、每周工作、审计步骤等详细计划安排。2、审计底稿。审计工作底稿是审计证据的载体和汇集，其全部内容可作为审计过程和结果的书面证明，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。审计证据的收集过程同时又是审计工作底稿的编制和整理过程。它是反映审计过程、体现审计质量、明确审计责任、控制审计风险的重要审计文件。因此，认真详实填写审计底稿是完成审计报告的关键。3、问卷调查。根据级别的不同，分层面发放调查问卷表，通过回收的调查问卷表了解各层面人员对内部控制知识的了解、掌握程度及对强化内部控制的关注度等的分析，初步了解员工对内部控制的认识以及内部控制环境的薄弱环节。4、内部控制评价。重点从内部控制的充分性、合理性、遵循性、有效性等四个方面对被审计对象进行内部控制审计评价，下发审计结论和处理决定，并对审计发现的问题进行责任认定。

企业内部审计质量管理的意义

企业内部审计的质量管理，是企业内部审计管理的中心环节。因为企业内部审计的质量问题，不是一个孤立的问题，而是关系到内部审计人员和业务在本企业的生存、地位和发展，关系到本企业内部控制的质量，涉及到企业全局的一个问题。因此，全面提高企业内部审计质量管理，防范审计风险，确保每个审计项目的审计质量，具有十分重要的意义。六、提高企业内部审计质量的途径如何提高审计质量管理，是企业内部审计人员必须重视的一个重要问题。企业的内部审计质量管理，包括对审计活动构成要素的质量管理、对审计活动过程的质量管理、对审计活动结果的质量管理等三项基本内容。因此，提高企业内部审计的质量应从以下几个方面入手。（一）提供优质服务质量。美国《内部审计原理与技术》指出：内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。实际上，企业内部审计质量就是为各部门提供服务的质量，审计服务的结果距离企业目标越近、审计所花费的时间和资源越少，审计质量就越高，反之就越低。（二）以内部审计组织制定的内部审计技术规范、国家机关颁布的内部审计法律法规以及本企业结合自己实际情况制定的具体审计规范，作为审计人的审计行为依据和考核审计质量。（三）发挥审计监督作用。内部审计的质量管理是保证审计工作质量的重要保证，是保证审计客观、可靠、及时和专业性地为高层管理者提供各种信息服务的需要。在质量保证规划中，最重要的一步，或许也是第一步要做的，是恰当地监督审计项目。监督工作是一个持续的过程，应从计划开始直至最终得出审计结论。（四）加强审计质量保障。审计质量是内部审计工作的生命线。审计质量的高低，直接制约着内部审计监督的效果，在质量控制方面，严格遵循工作程序和审计步骤，不主观臆断去随意操作和评价。严格遵循审计规范，开展审计前，制定审计工作实施方案，认真进行审计工作准备，规范审计程序操作，通过有效的审计质量保障，提高内部审计质量。公交审计