事业单位内部审计风险应对策略

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摘要：由于关乎事业单位的经济活动与财务工作的事宜，内部审计具有强烈的敏感性，与事业单位的业务流程、制度执行、资源使用等都有着十分密切地联系。目前，事业单位内部审计面临风险识别、风险衡量、风险防控等多方面的风险，给事业单位发展带来阻碍。基于此，文章对事业单位内部审计风险进行了分析，并根据现存风险探索应对措施。

关键词：事业单位；内部审计；风险；应对策略

内部审计能够定期对事业单位经济活动进行监督和评价，确保资金用到实处，以免国有资产流失、浪费等。随着国家治理体系的完善及事业单位改革的深入推进，内部审计成为当前事业单位自我监管的重要手段。但是该工作的开展受到各方面因素的影响，给事业单位发展带来风险。如何解决内部审计中存在的问题，规避风险、减少损失，是需要思考和关注的重点。

一、事业单位内部审计现状

事业单位内部审计人员大都毕业于经济管理专业，并没有接受过专业的技能培训，拥有CIA、CPA证书的专业人才更是寥寥无几。部分事业单位即便设置了独立的审计部门，但是受到领导干预，甚至成为贪腐的“保护伞”，严重影响政府部门在群众心中的形象。利用人际关系开展内部审计工作，既无法保证审计结果的真实客观，也会使审计失去原有的作用和价值。

二、事业单位内部审计存在的风险

（一）风险识别环节存在的风险

一是部分事业单位决策者并没有予以风险识别充分的关注。事业单位属于国家管辖单位，一些内审人员对自身工作的认识不足，工作态度散漫，并未针对性开展风险管理活动。具体表现为对审计风险的危害性认知不足，风险管理能力不强，审计计划不具有针对性。此外，少部分内审人员经验主义较为严重，侧重于习惯性思维，影响审计工作的顺利开展。二是风险防控机制不完善。风险防控机制是防范风险的重要依据，能够从源头上降低风险发生的可能性，减少风险带来的损失。如果在实际工作中，内审人员仅凭借主观判断进行内部审计，势必会引起严重后果。虽然目前也有部分事业单位针对审计项目出台了相关指导意见，但是如何实施、实施效果是否达到理想水平仍然有待解决。三是审计方法不科学。与发达国家相比，中国审计工作的信息化、智能化水平有待提升，一些事业单位的信息化建设起步晚，基础设施不齐全，相关软件、网站等功能单一，无法满足内部审计日常工作需要。

（二）风险衡量环节存在的风险

一是审计力量不足。主要体现在审计人才数量少、专业水平有待提升，难以满足岗位工作需求，无法掌握专业的审计工作方法。一些基层事业单位审计人员甚至由财务人员兼任，没有接受系统的专业技能培训，不具备良好的风险评估能力。二是风险评估手段单一。审计方法会对审计结果产生直接影响，如果方法使用不到位，则难以保证结果的真实性。目前，部分事业单位内部审计应用信息技术的频率、程度不高，人工传统审计模式依然是主流，难以从整体上对风险把控和识别。分析美国第二大长途电话和互联网数据传输公司虚增收入事件可知，该企业为了获取更多投资者的青睐，利用财务造假的方式虚报利润。这种方式对企业长期发展极为不利，会严重影响企业在投资者心中的形象，导致决策者无法对企业真实经营状况进行深入了解。在世通企业申请破产之后，很多企业吸取了经验教训，扩充了内部审计团队的人才储备；除了保留了原有的内部审计外包业务之外，同时引进了财务审计、内控评价方面的内容；改善风险评估方法，应用先进的审计技术；将内部审计与外部审计相结合，有效规避风险。

（三）内部审计对象和内容的复杂性

无论是改制、改组，还是经济活动的开展，都加大了内部审计工作的开展难度，导致审计风险上升。此外，在事业单位内部改革深化推进的背景下，内部审计工作难度更大，对内审人员专业能力的要求更高。

（四）内部审计法规不健全

内部审计法律依据不充分是内部审计存在的主要问题之一，导致该工作开展过程中没有完善的法律政策提供支持和引导。部分内审人员在审计时依靠主观经验办事，影响审计的权威性、客观性和独立性。

（五）风险防控环节存在的风险

1.预算管理预算编制存在的风险如下：部分事业单位预算编制未充分考察自身实际发展情况，编制时间紧，准备工作不足，影响预算编制质量；预算项目笼统，未遵循精细化的原则，一些人员工作态度不端正，导致编制具有较强的随意性。目前，部分事业单位发展规模不断扩大，内部组织机构的分工更为精细，编制绩效目标未遵循实事求是的原则，导致绩效目标和预算之间存在较大差距。预算编制主要由事业单位财务部门负责，如果财务部门与其他部门并未加强交流和沟通，没有打破信息屏障，将对预算编制和执行环节产生不利影响，还会导致预算管理与政府采购、基建管理等脱节，不利于事业单位后续工作的顺利开展。预算执行存在的风险如下：一是在项目开展过程中，没有按照预算执行进度使用项目经费，资金滥用、浪费等情况较为严重；二是预算编制没有取得上级部门的批准，以至于预算执行中的收支安排不合理，影响预算的严肃性；三是在预算执行过程中，各部门未实时沟通和交流，预算执行效率不高，影响整体工作成效。2.政府采购管理政府采购的顺利开展需要以完善的采购计划作为保障，并且在预算范围内进行。一些事业单位并未根据实际需求编制采购预算，不了解相关配备的标准，资产浪费和闲置的情况较为普遍。政府采购需要在上级部门的监督下进行，且需要经过有关部门的审核和批准。部分事业单位为了实现利益最大化，利用“化整为零”的方式规避政府采购监督，采购活动中可能做出违规违法行为，给事业单位发展带来风险。政府采购需要招标，部分事业单位并没有采用合适的招标方式，存在暗箱操作、徇私舞弊等情况。政府采购要选择合适的供应商，确保其资质符合要求，所采购的物资质量有保障；要选择合适的招投标或定价机制，不得高于市场平均水平，以免增加成本投入，造成不必要的浪费；要按照严格的采购审批流程进行，不得随意、盲目，从源头上避免徇私舞弊等情况；物资采购完成后，需要验收，验收内容包括数量、型号、质量等，如果审核不严格，可能导致实际接收的物资与合同约定存在差距，造成资金流失。3.资产管理资产使用、管理部门之间的交流不足，资产配置可行性的分析存在较大问题；未严格按照要求执行集中采购要求；资产领用没有经过审批；在对资产进行报废处理时，部分人员职业精神不强，没有足额上交处置收入。4.收支管理在收支管理方面，支出申请和预算要求相违背，无论是资金支出的范围还是标准，都不符合事业单位财务工作的相关要求，导致基本支出、项目支出之间相互挤占的现象较为严重。当出现这一问题时，会增加预算失控的可能性，给事业单位发展带来财务风险。资金支出并未按照相应的程序进行，或是没有经过上级部门的审核批准。尤其是对于大额支出项目，如果手续不全，可能造成重大差错。

三、事业单位内部审计风险的防范对策

（一）优化内部审计机构

优化事业单位内部组织结构，合理设置审计部门，有效规避工作开展过程中遇到的各种风险，保证审计部门的独立性，切不可将其与财务部门混为一谈。机构设置需要明确单位的实际需求，转变传统工作理念和革新工作方式方法，推行符合实际的审计模式。明确审计部门的职责及工作内容，直接由事业单位领导人员管理该部门，避免该部门工作的开展受到其他部门的影响。为了实现这一目标，可建立“一把手”的负责机制，动态跟踪审计部门存在问题的整改情况，切实提升审计水平。此外，事业单位还应将领导人员对内部审计的职能定位要求贯彻落实到位，具体如下：一是要对审计工作进行准确定位，充分发挥其事前风险防范、事中问题纠错、事后经验总结的作用和价值；二是要将短期和长期工作目标相结合、体制和机制相结合、单位稳定和发展相结合；三是要提升审计人员个人能力，使其掌握更多本领、策略和方法，培养其崇高的职业道德精神；四是要打好基础，从审计角度进一步推动内控体系建设。

（二）构建审计复核工作机制

审计复核能够反复对原始资料进行评价，确保其真实准确，以更好、更快地完成审计项目。在审计复核环节，应配备专门的监督复核人员、审计人员，提供双重保障；加强对各细节的把控，确保人员在处理材料时坚守职业道德底线，不受利益诱惑，全面提升内部审计工作效率。

（三）创新内部审计方法

目前，大数据技术被广泛应用于各行各业，可同时处理海量数据信息，精准分类并进行妥善保存，推动数据整合、分析工作的顺利开展。以往内部审计工作方式落后，效率低下，且通过人工统计数据，容易出现计算错误、数据遗失等情况。事业单位承担着促进经济发展、维护社会稳定的重任，要采用先进的方法、遵循严格的标准开展审计工作。事业单位可根据实际工作需求，构建功能多样的信息系统，对财务数据、经济活动及业务开展过程中的数据进行收集和处理。在信息化系统的应用下，事业单位各部门间可加强联系和交流，实现资源共享，当发现问题时快速做出反应。

（四）构建审计风险评估机制

市场经济处于不断变化和发展中，市场形势严峻，事业单位面临财务风险。要想有效规避财务问题，应根据单位发展的不同阶段，对可能出现的风险进行分析和预测，提前制定评估机制和应对计划，减少风险给事业单位发展带来的损失。审计部门要加强与其他部门的交流与联系，在收到风险预警的第一时间，本着早回避、早降低、早控制的原则，从源头上将其扼杀在摇篮中。审计部门还要深入了解事业单位不同阶段的工作目标，准确划分重点审计内容和范围，提出有效的风险控制意见及策略。

（五）提升审计人员专业能力

首先，内部审计与事业单位经济活动、财务管理等有着密切联系，如果审计人员不具备职业道德精神，工作态度不端正，就容易出现工作失误，给事业单位发展带来较大风险。因此提出以下5点优化方案。1.要加强对审计人员思想层面的职业道德教育，端正其工作态度，引导其树立责任意识，要求其在工作中一丝不苟、小心谨慎，面对利益诱惑时能够坚守自我。2.提升人员聘用门槛，择优录取工作经验丰富、专业能力突出的审计工作人员，为审计团队注入新的活力。3.为现有工作人员创造对外交流和学习的机会，加大专业技能培训力度，深入了解审计业务的相关内容、国家法律政策，激发从业人员的工作积极性。4.为内部审计人员提供实践机会，积累工作经验，强化个人能力。5.引导内部审计人员树立风险防范意识，尤其是在处理相关问题时，以谨慎、怀疑的态度对待。

（六）强化审计质量控制

为实现工作目标，事业单位要规范工作程序，简化工作流程，加强对各环节的质量管控。程序是提升审计质量的重要保障，事业单位要根据实际工作情况，完善审计程序，降低各项业务开展中的风险。在准备环节，应合理选择审计项目，并根据项目间存在的差异，采用合适的工作方法。此外，还应全面收集信息资料，了解被审计单位、被审计项目的重难点，提前制定应对方案。在审计过程中，为了避免出现推卸责任的问题，还应完善责任追究机制，针对工作失误、弄虚作假等问题，及时找到负责人，严重的还要追究其刑事责任。在审计完成后，总结工作经验，对工作流程、结果进行评估，提升审计水平。

（七）针对不同环节的风险管理

1.预算管理明确划分各方职责，将预算编制责任落实到位；采取有效的方式提升预算编制的科学性和合理性；做好预算审核工作；落实预算执行进度责任机制；对预算执行进行监控和分析。2.收支管理对支出事项、开支范围、支出标准等提出明确要求；严格审批支出项目的流程，确保审核手续齐全。3.政府采购管理健全政府采购内控管理制度体系，明确实施采购行为人员的职责；根据相应的要求，将按需采购贯彻落实到位；确保采购活动在《中华人民共和国政府采购法》允许的范围内进行，保证应当集中采购的项目采用集中采购程序，项目立项、决策实施合理合法，完善审核制度。4.资产管理对事业单位的在用资产进行深入调查，确保资产配置标准的规范性和可行性，降低风险；应对不同采购项目采取不同采购方式，严格按照年度集中采购目录相关要求，将采购限额标准贯彻落实到位；对于资产验收，建立健全相应的制度体系，确保资产数量、质量更符合要求；部分资产会随着使用频率的增加及时间的推移出现损坏、过度消耗的情况，对此，可制定日常维护和保养制度，在提升资产使用效率的同时，延长其使用寿命；将资产盘点纳入日常工作事项，每年至少进行一次全面、系统的资产盘点和清算，确保账账相符、账实相符；当资产接近使用年限或是无法发挥其正常功能时，需要向上级部门请示，按照程序审核批准后进行报废处理，残值收入应及时足额上交。5.固定资产管理固定资产管理的关键环节包括以下四个方面。其一，固定资产配置管理。要将重点放在采购预算管理、配置申请、审核和汇总方面，确保固定资产的数量、分配等符合相关规定。其二，固定资产购置管理。固定资产采购应遵循按需采购的原则，不得出现随意采购、盲目采购的行为，以免增加不必要的成本投入。此外，应注重对供应商的管理，做到“货比三家”，在考察供应商资质和信誉之后，以更高的质量、更低的价格购入固定资产；采购人员要具备优良的道德品质，不得因为个人利益从中赚取差价，做出有损事业单位利益的行为，否则应追究其责任。在采购完毕后，事业单位应对固定资产质量、数量、型号等进行验收，随后登记入库。其三，固定资产信息管理，包括卡片管理、维护、标签打印和查询。不同类型的固定资产，应编号登记，或采用卡片的形式，或采用二维码的形式，提升管理的科学性和合理性，便于后期随时查询，以了解固定资产分配、使用、租赁、报废处理等相关信息。其四，固定资产使用管理。固定资产的使用可分为内部和外部使用。其中，内部使用主要为资产发放、领用确认、资产保管等；外部使用主要是将事业单位的固定资产出租出借、对外投资等，这种方式既能够提升固定资产的利用率，又能够为事业单位带来一定的收益，是一种较为理想的固定资产管理手段。6.收支管理一是针对收支管理，事业单位应建立健全规章制度，对相关工作的开展发挥引导和约束作用。二是根据事业单位的实际发展需求，明确划分支出项目的开支范围和资金支出标准，为不同项目设置资金支出限额，不得超过规定标准，以免造成资金浪费。三是要严格审批程序，在资金项目收支管理方面，确保审核手续、审批手续的完整性和真实性。四是要明确审核的重点，具体工作如下：确保事前审批程序的完整性；收支管理应符合部门的开支范围和经费预算额度；确保报销票据符合相关规定，且具备法律效力。综上，事业单位内部审计的风险是多方面的，能够制定针对性的方案进行应对和解决，将风险降至最低，为事业单位稳定发展创造良好环境。

四、结语

本文研究旨在为事业单位内部审计风险管理提供一些有效方法，有关人员要深入分析当前事业单位内部审计工作中存在的问题，意识到内部审计的重要意义，充分发挥其作用及价值。事业单位应优化内部审计机构，构建审计复核工作机制，创新内部审计方法，构建审计风险评估机制，提升审计人员专业能力，完善相关法律法规。事业单位从以上多个方面出发，解决内部审计思想观念、风险识别、审计独立性不强等问题，推动内审工作的顺利开展，促进自身稳定持续发展。

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作者：张爱萍 单位：中国医学科学院生物医学工程研究所