现代风险导向审计在我国的运用

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摘要:随着经济和数字信息不断完善，同行业之间的竞争也越来越激烈，企业迫于竞争压力下导致财务造假现象频发，注册会计师所要面临的审计风险也越来越多了。现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，合理适当的分配审计资源，对存在相对更大风险的步骤或者区域实行重点审计，是一种可以保证效率同时并可以保证结果的审计方式。本文从概念的角度着手再深入阐述它与传统导向的不同点和优越性。接着分析了其在审计方面中所存在的问题。最后写出我国在实施中存在的障碍和对于改进措施的个人观点。

关键词:现代风险；导向审计；审计模式

一、现代风险导向审计理论概述

风险导向审计又被称为风险基础战略系统审计，是以现代审计风险模型为基础的审计。新的审计模型是传统模型的改进和升级。现代风险导向审计是有关于审计行业的专业名词，审计风险模型是其主要依据，以审计中存在的风险为出发点去看整体的风险。系统整体的评判是否有重大风险错报影响整体。其核心思想可以概括为：财务汇报中隐藏的问题是审计风险的主要来源，从而影响财务汇报存在更严重风险，经营风险和舞弊风险是导致企业出现问题的重要原因。(一)现代风险导向理论特征与优势。通过现代风险导向审计，可以客观的掌握企业所要面临的风险，不同的审计方式侧重点会不一样，现代风险导向审计的侧重点在于企业的经营环境和经营过程，只有知道了这些，审计人员才会清晰，方便的开展审计，把整个企业放置在大的经济体系中，比较可能给企业带来影响的风险，制定相应的计划。现代风险导向审计的审计思路是先自上而下，其次自下而上，掌握企业的各项发展和结构战略以及对外的发展环境，从而“自上而下”的进行整理和了解，通过战略和经营风险的引导方向和细致的推理，逐渐的明确被审计单位的范围。确定主要的方向和审计项目，然后运用实施和讨论出来的结果，整合重点部位进行判断、汇总，整理整体财务报表涉及风险并形成最后的审计结论。(二)现代风险导向与传统风险导向的主要差别。现代风险导向审计则是一种全新的方法，它有一套全面并且科学的审计方法，并且有完整的审计思路，即“企业整体层面的分析——经营环节层面的分析——会计报表重大错报风险的分析”，将会计报表风险与企业经营风险联系起来。虽然这种方法在实施过程中，仍然要用到制度基础审计的方法，但它并没有局限于对企业的内部控制的分析。针对现代风险导向与传统风险导向的差别，见表所示。(三)现代风险导向的审计流程。现代风险导向审计前期审计流程如图所示：

二、现代风险导向审计在我国存在的问题

(一)审计结果不能达到期望值。我国的经济发展处于持续增长发展的趋势，所以在财务的报表便会多出很多别的项目例如股东、银行等词汇。所以对于审计的要求会越来越全面，更加多的反映给企业工作人员，对审计的期望增加了不少。现代风险导向审计是从国外引来的导向审计方式，所以它的初衷可能更实用于国外的审计模式和被审计单位。我国的经济在发展中，所以我们的挑战也是很大的。在国外，经济发展有很多的层面，其中科技的发展是最为领先的经济企业，不确定性较大。所以经营的风险也是成正比例的，需要现代风险导向审计来避免风险的发展。(二)现代风险导向审计推广不足。我国的经济主导是市场经济。在对于经济的管理方向上已经不是直接的管理，而是自下而上的间接管理。所以许多的经济问题是难以避免的，要进行宏观的把控。再加上我国的新兴产业正在发展，新导向审计对于新兴产业的推广程度还不够，给现代风险导向审计在我国社会上的运用带来了障碍。政治环境是企业能够发展的不可或缺的环境，有个平稳的政治环境对于企业的发展起推动的作用，有好的政治环境才能有好的企业文化和发展。新的会计准则有对单位的环境做出一定的要求，所以好的审计方式也需要政治环境去衬托。如果法则等政治环境做出了改变，那么对于企业的影响一定是有的。所以现代风险导向审计顺利推广的其中一个因素是我国的政治环境。拥有较高的政治视角在审计方面中会得到更充分的适应和推动。(三)新审计准则具有不确定性因素。在审计的过程中，有一个良好的法律环境是一种保障。法律是对审计师权益的保证。在改革开放以后我国的法律开始初步建设，伴随经济的稳定发展，我国的法律越来越完善。但是仍然有的法律需要慢慢的适应和发展。法律环境中具有不确定因素，那么在审计的过程中也会有一些影响。比如，某一些问题是模棱两可的，那么就需要法律去辨别是否合理。不能只按照自己的想法去行动。审计准则的慢慢形成，给予了审计人员一定的规范和依据，但是现代风险导向审计是从国外发展而来的，我国的审计准则在应用的过程中可能会有审计方面的出入，有矛盾的方向。(四)企业内部审计应用不到位。现代风险导向审计是考虑很周全的审计模式。不但要对整体环境做到熟知，还要要求内部审计部门工作者了解公司的经济业务状况和会计的相关知识。并且由于要考虑重大的风险错报，还要掌握管理的有关知识才可以。这就要求了审计人员要全面的考虑问题，有对风险的认知能力和掌控的能力，知道如何发现风险。需要有很高的知识量才能做一个完善周到的审计师。但是在我国的审计层次，缺少这样既专业知识掌握完整又有独特见解有着高水准的分析、辨别能力的审计工作者。所以在风险导向审计中稍微受到了一些限制，审计人员在审计的时候可能不会太过专注于在整体的掌握上，而是把重心放在自己熟知的审计步骤上，所以审计人员的能力也是很重要的部分。

三、现代风险导向审计应用中存在问题的解决对策

(一)完善在审计中的应用。我国的生产总值靠这些劳动密集产业是排名靠前的，但是由于人口众多，人均的生产值就是少很多，在世界排名较为靠后。在我国的审计中，刚适用时候经济发展的因素是必然要考虑的地方。在这方面还是要适量调节的。将风险导向审计推广到各类企业的审计中才能实现大众化。因为风险导向审计是复杂的、全面的，所以它更适用于复杂一些的审计业务和审计环境。在这种条件下，审计人员会面临很多的风险和困难，风险说的是在经营中可能会出现的问题和突然发生的状况。在遭遇风险的时候会有人才或者财产的流出或者其他的损失。所以要尽量的去规避它，减少风险的发生。所以要运用风险审计的方式来计算出可能会发出风险的范围和程度，这样才会有备无患。常见的方式有很多种，可以根据风险的程度来分配应该解决的时间和审计的资源。这样才可以关注风险，避免风险。(二)优化内部环境。审计工作者是审计中的核心力量，应该提高审计人员专业知识水平和素养要求。加强审计人员的职业道德和使命感。可以通过业务熟悉风险审计的流程，通过多方面的培训增加审计能力。掌握多数企业财务活动的原因和掌握能力，加强对于风险的控制管理知识和风险意识，提高判别能力和组织能力，为审计的开始做好全面的准备。内部审计部分的人员要着重于自身的审计工作。审计部门是一个发现、监督的部门。如果增加自身的独到见解可能会更好的开展审计工作。工作重心不要放在非审计的位子上，要着眼于自己的工作范围和工作职责。并且非审计部门的人员可以进行外部的督促，使得在企业中内部管理的机制更加完善。管理层如果在其他的部门进行外部的监督和指导，对于审计的内部是有好处的，可以推动内部控制的发展，建立健全内部控制机制。(三)建立利于审计发展的社会环境。现代风险导向审计的发展离不开社会大整体，政府便发挥着强有力的作用。在准则中、监管、管理层次中都应该来推动我国的会计师事务所的发展。国内比较小的会计师事务所正在处于发展的阶段，所以要多多扶持，来度过这个阶段，这样小的会计师事务所便增加了自身的能力，因为规模较小的事务所众多，所以竞争力是很大的。良好的竞争力可以促进规模小的事务所的发展，减少过度时期的时间。朝着更高的一层去努力、进取，促进了我国整体的发展。只有我国整体的水平上升阶段，才会迈上新的台阶。(四)加强审计中的法律保障。法律制度是审计中的保障，从发展的角度去看待审计，应该在有异议的地方去健全法规准则。审计人员有着自己业务中积攒的审计经验，对每个业务有不同的见解，现代风险导向审计需要通过审计人员的判断和分析来进行风险规划的，如果仅仅在风险低的方向去审计的话，审计的真实性会大打折扣。所以工作的合理性很难辨别，在相关的法律中有的规定不是很全面，需要增添新的内容。在个别条款中需要完善，审计人员会觉得添加到法律的内容中会容易得到解决，应该多吸取经验完善、明确审计的法律准则和告知其它涉及内容。增加审计后的法律保证，民事赔偿的相关内容，这样审计人员的自身的职责也应该做到强化。

参考文献：

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作者:王扬 单位:大连科技学院经济与管理学院