铁路企业工务系统风险识别审计分析

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摘要：工务系统作为铁路企业运输工作重要基础部门，担负着铁路运输安全的重要责任。本文分析了内部审计部门帮助其改善风险控制管理，提高其风险识别能力，对工务系统规避风险、良性发展起到重要的作用。

关键词：铁路企业；工务系统；风险审计；应用

1项目实施背景

1．1工务系统基本情况。铁路企业工务系统负责工务技术设备、线桥大中修、自轮运转设备、林业、焊轨等技术业务管理，负责管辖范围内的线路、桥涵设备大修、中修、日常维修养护、灾害预防及抢险任务，管辖xx个站段级单位。1．2工务系统主要风险类型。经查证，所抽查的xx段、xx部主要存在经营风险、内控风险、财务风险、法律风险、质量风险、税务风险等方面的风险。1．3风险评估标准。依据《铁路运输企业内部控制审计基本规范》和《经营管理过程问责考核办法》等内控制度，经研究确定本次风险审计评估标准。按其性质和影响程度分为重大风险、重要风险和一般风险。①若风险点的性质，依据文件规定确定为甲A类问题，则该风险点可认定为重大风险，可能导致企业严重偏离控制目标。②若风险点的性质，依据文件规定确定为甲B类问题，则该风险点可认定为重要风险，重要风险的风险程度低于重大风险，但仍然有可能导致企业偏离控制目标。③若风险点的性质，依据文件规定确定为乙类及以下问题，则该风险点可认定为一般风险。

2风险重点检查内容

2．1业务外包管理制度的建立及执行情况。审计重点关注点是业务外包单位的选择流程；是否经过招标；是否经过审批；单价确定的依据；措施费的列支项目（如施工住宿费、转场民工火车票）等风险点。2．2设备维修管理情况。重点关注设备维修是否经集体研究；维修所需配件厂家的确定依据；维修费用是否真实列支、列支手续的是否完备等风险点。2．3物资采购及存货管理情况。重点检查单一来源及应急物资管理情况，确定过程，是否经集体研究；是否报主管部门审批；是否经过招投标等风险点。2．4废旧轨料管理情况。重点关注废旧轨料相关文件的建立及执行情况；废旧轨料的回收和保管环节；废旧轨料是否按规定管理和使用等风险点。2．5工程验收管理情况重点关注检查单位自行施工工程以及委外工程的管理情况，检查相关部门是否严格按照《铁路线路修理规则》线路大、中修和综合维修、成组更换道岔、道岔综合维修等项目验收标准进行验收等风险点。

3审计实施重点问题

3．1安全生产费列支不规范，存在经营风险。3．1．1问题描述。2018年xx部安全生产费未按照国家规定的使用范围，用于改善和改进企业的安全生产条件，而是将拨付的安全生产费用直接冲减主营业务成本－旅客运输成本（按30％的比例）和主营业务成本－货物运输成本（按70％的比例）。因xx部的主营业务为铁路的工务、信号、通信、电力给水等专业，不包括旅客运输和货物运输，直接冲减上述成本，不符合财政部和安全监管总局共同制定的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）以及总公司和集团公司的有关规定。安全生产费用使用不规范，有可能导致企业产生经营风险和安监风险。3．1．2风险识别。该单位在安全生产费列支方面存在经营风险。3．1．3风险分析。主观原因是xx部安全生产费用列支不规范，折射出xx部安全生产意识不强，违反《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）规定，没有切实的将安全生产费用用于安全生产，直接影响到企业的安全生产管理水平。3．1．4风险评估。依据《经营管理过程问责考核办法》，xx部安全生产费用列支存在经营风险，有可能导致企业偏离控制目标，为甲B类问题，认定为重要风险。3．2以2018年度会计报表少列资产，导致资产、损益不实，存在财务错报风险3．2．1问题描述。xx段以前年度会计报表少列资产，存在财务错报风险。2018年xx段对部分资产损益年初数进行了纠错调整。xx部以前年度会计报表少列存货，存在财务报表错报及资产监管风险。3．2．2风险识别。上述两单位以前年度会计报表少列资产，导致资产、损益不实，存在财务错报风险。3．2．3风险分析。主观原因是预算制定不合理，材料消耗定额和费用支出定额等各项预算定额宽松，造成原材料积压，企业生产资源浪费；材料管理流程执行不到位，不重视材料的清查盘点工作，年末未对剩余材料进行盘点，不能及时掌握材料现状；材料核算不规范，年末未对剩余材料做“假退料”账务处理，不能真实、准确核算成本费用支出，造成经营结果不实。3．2．4风险评估。依据《经营管理过程问责考核办法》，对以前年度会计报表少列资产，导致资产、损益不实，存在财务错报风险，为乙类问题，认定为一般风险。3．3业务外包管理存在的风险。3．3．1问题描述。2018年1月～9月xx段发生了桥隧、路基、防洪、自然灾害及异物侵陷、线路中修、桥墩病害整治、桥面防水、高铁综合维修基地后勤服务、精测网复测业务、旧轨料收集整码、暖气大修、立交桥路面大修、防洪抢险、轨道车大修、铺设福利砟等多项业务外包项目。以上业务外包项目存在以下风险点：①个别业务外包项目未履行招标程序确定承包单位；②个别业务外包单一性谈判未执行集体决策程序；③个别业务外包项目存在定价及质量风险；④支付费用依据不足，形成财务风险；⑤业务外包合同缺失必须明确的重要条款，存在法律及内控管理风险。3．3．2风险识别。该段在业务外包方面主要存在经营风险、财务风险、法律风险及内控管理风险。3．3．3风险分析。主观原因是xx段未严格按照集团公司制定的业务外包制度进行业务外包管理，制度执行力不够。3．3．4风险评估。依据《经营管理过程问责考核办法》，对业务外包管理方面存在经营风险、财务风险、法律及内控管理风险，有偏离企业控制目标的可能性，为甲B类问题，认定为重要风险。3．4其他业务收入完成情况与预算相差较大，形成经营风险。3．4．1问题描述。2018年，集团公司下达xx段其他业务收入预算1610．00万元，截至9月末实际完成520．76万元，完成预算的32．3％。按已签订其他业务合同等资料统计，预计2018年可实现收入690．11万元，即使如期完成，也只占预算数的42．86％。究其原因是预算数脱离实际，下达数额偏大。2018年收入预算的编制数额一般会参照上年完成情况，2017年的其他业务收入预算指标1742万元，实际完成2582．73万元。3．4．2风险识别。该段在其他业务收入完成情况与预算相差较大方面存在经营风险。3．4．3风险分析。主观原因是虽然在编制请求预算时能据实申报，但预算正式下达后，与申报差距过大，说明在预算下达之前与上级管理部门沟通、解释、协调工作没有到位。3．4．4风险评估。依据《经营管理过程问责考核办法》对其他业务收入完成情况与预算相差较大存在经营风险，为乙类问题，认定为一般风险。3．5废旧轨料回收工作管理不到位，部分车间未建立废旧轨料台账，存在管理风险和财务风险3．5．1问题描述。①部分废旧轨料未按规定分类管理；②车间、工区未按规定对废旧轨料建账管理；③废旧轨料管理过程中缺乏管控。3．5．2风险识别。该段在废旧轨料方面主要存在管理风险及财务风险。3．5．3风险分析。主观原因是该段对废旧轨料的管理不精细，未认真执行集团公司相关文件；客观原因是管辖范围内的线路养护及施工作业时间大部分为凌晨，并且施工时间较紧张，对收集和整理废旧轨料产生较大影响，部分管理人员对经营管理不熟悉。3．5．4风险评估。依据《经营管理过程问责考核办法》，对xx段部分车间未建立废旧轨料台账，废旧轨料回收工作管理不到位，存在管理风险和财务风险为乙类问题，认定为一般风险。

4识别风险改进建议

为进一步加强工务系统经营管理，规范工作流程。针对风险识别问题，提出如下改进建议：4．1工务系统管理部门。①财务部门应抓紧改变安全生产费用核算模式，按照国家和铁路总公司的要求据实列支成本。②经营管理部门要对工务系统的现状进行分析研究，使预算制定符合实际，并且按规定编制预算，在预算下达前应征求主管业务处室的意见，预算执行按时有效。4．2工务系统所属站段。对物资采购环节加强管理，规避相关风险。应加强外包业务过程管理。①按规定程序组织招标，规范单一性谈判的流程；②单位业务、财务部门应动态掌握外包项目的完工进度及质量情况，并将工作量及完成质量考核情况作为费用结算依据，严格费用支付流程管理，规避财务风险；③明确业务外包合同中的外包工作内容、工作量、单价、验收标准等事项，确保合同效力，降低法律及内控管理风险。

5结束语

对铁路企业工务系统风险识别审计不仅对工务系统的风险点进行了明确并提出了整改意见与建议，同时开拓了铁路企业其他系统的风险审计模式，也为今后铁路企业风险审计提供了借鉴模板。

作者:栗杨 单位:中国铁路呼和浩特局集团有限公司