内部审计风险导向审计初探

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摘要：本文简要介绍了对物资采购进行风险导向审计的必要性，重点探讨了采购过程关键环节的风险导向审计中应注意的风险因素，包括采购计划、采购招标、采购合同、采购验收、结算付款等因素，同时关于如何对企业内部审计更好地开展物资采购风险导向审计提出了建设性的意见。

关键词：内部审计；物资采购；风险导向；审计

一、对物资采购进行风险导向审计的必要性

（1）降低犯错概率，做到“钱不丢、人不倒”的需要。即钱不能白白流失，队伍不能出事,“内部审计要查错，更要防错，不但要‘秋后算账’，更要能‘一叶知秋’，发挥好瞭望哨和预报员的作用。”通过寻找风险、控制风险的风险导向审计，可以将物资采购风险损失降到最低程度，为企业的钱袋子把好关，防止企业的采购人员缺乏风险意识而走上了违法犯罪的道路。（2）内部审计机构和审计人员自我提升工作效率和降低审计风险的需要。信息化环境下物资采购业务的数据量巨大，如何在较短的时间内保质保量地完成物资采购审计任务是一个难题，通过科学的抽样审计和风险导向审计，把握物资采购的重要环节，抓紧风险的关键点，实施风险评估程序，这将在提高审计效率和质量的同时实现理想水平，降低审计风险。

二、企业物资采购风险导向审计关键环节应注意的风险因素

内部审计人员以风险为导向、以采购业务流程为主线，通过对物资采购各环节的风险进行识别和评估，从而确定审计重点，并使用适当有效的审计程序和方法，对被审计单位的物资采购全过程进行审计检查。（1）物资采购计划环节。生产管理部门、工程技术管理部门和计划部门进行应该在用料申请提交给物资采购人员之前对初审把关；物资采购管理部门下达《物资采购计划》之前，应按职责分工向领导负责人报告审批；还应请专家论证专业技术性强的物资采购计划。物资需求计划准确率及采购计划执行率是物资采购的关键考核指标，需求计划不准确，其后果就会造成有些物资采购后积压、闲置多年不用，引起大量资金的无效占用，或者因为不能按时按质按量为生产、维修、建设提供物资保障，影响生产的正常运行，甚至导致停工。（2）选定供应商环节。应当关注物资采购选择供应商的方式是否合法、合规一致，是否符合“公开选购、公平竞争、公正交易”的原则，对应招标必招标的物资采购，应严格按照物资采购招标操作规范开展招标采购，检查招标机构在招标、开标、评标和定标过程中是否违反规定程序，与供应商私下勾结，泄露招标信息等。招标采购价格中存在的最大风险是参与投标的各个供应商串标、围标，共同推高招标价格，使用单位、采购人员泄漏标的使合同签订价格高于同期市场价等。（3）采购合同订立环节。关注企业是否存在未审批先执行或滥用职权违规审批采购合同的行为，可能会给企业带来法律诉讼风险；物资采购合同的各项条款是否完备、内容是否合法，重点关注结算方式、是否包含运费、交货期、违约责任和质保金等条款，工程物资采购合同中还应标明工程剩余物资回购等相应条款。关注合同的审核是否只由物资部门一手包办，未经法律或技术等部门会签，可能存在材料规格与技术规范不符、订货数量与施工进度计划不协调和合同执行陷阱等风险。（4）物资采购验收环节。重点关注验收程序是否合法、规范，手续是否完备，应确保物资采购岗与验收岗不相容职务分离的原则，及时对物资材料的数量、质量、品种和规格等进行验收、检测和入库风险。（5）财务结算付款环节。采购合同的结算付款单据必须完整、规范，应做到采购合同、入库单、采购发票的“三单匹配”，并经相关部门或人员办理签字手续，这个环节可能存在多结算，货未到先付款等发生货款被骗的风险。当发生延迟交货或其他质量问题时，有无维护甲方权益，扣减相应的货款；是否存在提前支付质保金，造成当设备质量出现问题时不能确保我方权益的风险。

三、企业物资采购风险导向审计中存在的问题及建议

我国多数企业内部风险导向审计起步较晚，尚处于探索阶段，当前主要存在下列问题：一是国有企业公司治理结构中缺乏风险导向审计新理念，风险管理意识普遍较弱；二是内部审计机构缺乏各类专业人才的储备，审计人员综合素质有待提高；三是企业风险管理信息系统尚未建立健全，缺少资源共享机制等。为尽快适应风险导向审计的新理念和新要求，应当从下列方面来有效采取应对策略：（1）强化风险导向审计，完善风险管理机制。加强对企业管理层及员工的宣传、教育，促进其树立风险导向审计新理念，全面实施企业风险管理，建立并完善企业风险管理机制的设计、运行、评价、改进等各个环节，要树立权力越大风险控制责任越大的意识，企业重要领导应及时关注内部审计监督提示的重要风险环节，发挥审计参谋的作用，为企业经济发展起保驾护航。（2）加强人才培养，完善审计机构的人员专业结构。为了适应风险导向审计的新要求，应当适当配备具备相关专业知识结构的专门人才，并应加大对现有审计人员的专业培训及后续教育力度。内部审计人员应当充分了解并熟悉企业的整个业务过程、内部控制流程、风险管理、治理程序和信息系统等各项知识，同时应提高应用风险分析和评价等各项技能。（3）使用审计信息系统建立风险导向审计的共享平台。通过收集、存储、更新内部审计人员使用的风险导向审计所需掌握的相关信息，包括企业战略、流程、风险评估、业绩衡量及相关行业、客户等，可以对相关数据进行加工分析，也可建立审计风险评估模型，由信息系统向审计人员提供风险评估报告，有利于审计人员把握重点编制切实可行的审计方案，从而有效地提高审计工作效率，同时降低审计人员的执业风险。

作者:王小敏 单位:中石化审计局南京分局