电算化审计风险成因及措施

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摘要：当前，电子计算机网络的广泛应用，电算化已经成为会计核算发展方向，传统审计工作已经不能与现代化电算化财务工作出现的新情况相适应，此时引起了审计技术及方法的变革，电算化会计实施过程中存在的舞弊行为，给审计人员的审计工作提出了新的挑战及更高的要求。本文从选题背景入手，对当前我国会计电算化审计的研究内容进行更新，与传统审计相比较，分析出电算化会计对于现代化审计工作内容、方法及人员要求等带来的影响，分析当前电算化下审计工作的风险及成因，并对应对电算化环境下审计工作风险提出合理化建议及对策。

关键词：会计电算化;传统审计;风险;应对措施

电算化的应用给审计工作带来的新的要求与问题，传统审计工作已经不能与现代化的核算工作相适应，审计信息的改变导致审计方法及内容的变革，审计的重点已经从财务数据与报表审查，向电算化系统的安全性及稳定性转移，也对审计人员的工作提出了更高的要求，新形势下电算化审计存在的问题已经放在我们眼前，如何应对新形势下电算化审计工作成为重要任务。

一、会计电算化条件下审计存在的风险

随着电算化技术不断扩展，使传统审计工作的环境、线索及对象都发生了变化，同时也对审计工作的独立性也带来了风险，而审计风险是对财务报表中存在的重大错报出据不恰当的审计意见，而随着电算化的普遍应用，审计工作中出现的审计风险出呈现出了新的特征。1.电算化审计存在的风险。

1.1系统控制风险。系统控制风险是会计电算化内部系统中存在的缺陷而形成的风险，传统手工核算方式下，企业财务内部控制机制是由人与人进行的相互监督，而实现的相互控制，当电算化会计实行后，内部监督与控制则表现成为了机器与人的双重控制，并且以机器控制为主。但是由于审计内容及对象的改变，使审计人员不得不对嵌入到程序中的内部控制软件，在进行开发时进行内容测试，对于审计过程来说，会计软件系统的稳定性与安全性具有很重要的意义，而这些测试对于审计人员来说，则是一件十分困难的任务，加之他们对于计算机知识的缺乏，并且没有进行专业的培训，如果测试不出内部控制软件存在的缺陷，就会使审计工作存在很大的误差，使审计工作效果大大降低，使审计结果与实际出现很大的偏差。

1.2计算机软件风险。计算机软件风险是由审计软件本身存在的缺陷而引起的风险，随着一些新型的会计软件的出现，其不断成熟并不断升级，如果审计软件不能与其形势同步，就会出现系统软件风险。当前市场审计软件种类较多，并且每个软件的功能各有差异，并且不具有保密功能，所以，审计软件不够完善，而导致数据故障，使审计过程中数据出现异常，而产生错误。同时审计软件的升级措施相对滞后，甚至可能会出现历史数据不能被提取，造成审计过程只能依靠历史文档进行实质性测试，不仅降低了审计效率，同时也给审计工作带来了更大的风险，加之审计人员对于相关工具不够了解，技术人员又对审计业务不熟悉，造成审计软件自身存在缺陷，而不完善的审计软件，使其运行过程中存在不稳定性，使审计分析过程出现偏差。

1.3人员操作风险。人员操作过程可能会出现风险，它主要是指电算化审计系统的人员（即操作、技术及开发人员）存在主观原因而产生的风险。审计人员需要对电算化系统的设置有足够的了解，对内部数据进行研究、评价与控制，了解它们会对审计过程产生怎样的影响，如果审计人员对于其不够了解，就会造成由于业务不熟，知识不全而遗漏审计证据，使审计过程出现风险。相关技术人员在进行审计软件开发时，也需要更多的了解软件的背景、功能，与审计人员进行及时沟通，以满足审计过程的需求，请专家来解决自身知识领域的不足，避免由于审计软件开发过程存在局限性，而给日后审计工作带来风险。当前，计算机舞弊越来越严重，对于审计人员来说，是最为严重的犯罪行为。随着电算化会计的不断推广，该问题越加严重，许多人为了满足自已的私欲，利用自已的专业技术，对计算机漏洞进行违法犯罪行为。在网络环境下，要求会计电算化审计系统原始数据源规范化及超标准化，对要求输入到计算机系统中的会计信息以代码录入，为会计电算化集中进行会计信息处理提供方便。

二、电算化审计风险的成因

1.电算化下审计人员能力不足。首先，审计法规建设滞后，自我国加强了电算化工作的管并且建立了一系列的审计法规，但是尽管我国了多项对电算化会计工作的规范性法规，并且其中也提到了审计线索及审计接口等问题，其主要工作只是针对电算化会计工作的，只对电算化人员进行规范与管理，根本达不到电算化审计的要求。其次，电算化审计对于审计人员提出了很高的要求，需要审计人员需要具备一定的专业技术，掌握数据处理能力，当评价系统出现问题时，可以进行各种测试，以保证系统安全性及稳定性。但是当前我国审计人员并没有达到这一程度，主要是由于审计队伍老化，具有丰富经验的审计人员年龄偏大，大多数人并没有接触过计算机，经过学习后也只是简单的操作，因此，审计人员在进行电算化审计过程，存在很大的难度，需要专业技术人员的协助，减少了审计工作的独立性，带来了不必要的审计风险。许多情况下被审计单位对于电算化审计并不支持，也不同意审计过程运用计算机进行审查工作，被审计单位表面是为了保护系统，实际是对于错误操作的破坏进行的干预，加之当前财务会计软件在售后及维护上还存在一定的局限，一旦出现了系统问题根本不能得到专业软件人员的技术支持，造成数据不能很快被恢复，使审计时间延长。

2.审计软件不够完善。对于许多审计软件的开发商，审计软件的开发难度远远要高于财务软件，许多财务软件公司更加热衷于一此难度小、市场范围广、利润相对较高同时需要维护少的财务软件，而并不涉及审计软件的开发；另外，财务软件在我国基本以自行开发的独立系统，不会预留数据通道，因此，对于审计软件的开发造成难度，缺乏高质量的软件市场与会计软件的使用相配合，也使得审计人员在进行审计时，必须停留在绕过计算机审计阶段。

三、加强会计电算化条件下审计对策

1.制定和完善的法律制度及审计标准。现有审计法律法规在电算化环境下呈现出滞后性，缺少操作性，不能有效保证审计工作的独立性，存在外部环境对审计工作的干扰，而解决这一问题需要借助法律来营造法律环境，对审计工作产生损害的行为加以惩罚，而这些问题的解决依赖于完善的法律法规，使会计信息审计有法可依。建立与新形势相适应的审计标准，使电算化审计业务可以得到有效规范，增加审计的独立性及公正性，与经济全球化相适应，必须借鉴国际经验，快速实现国际趋同，制定具体标准时，保证提出易于操作的、科学的会计审计标准，使电算化审计工作有章可循。

2.建立内部控制制度、加强审计软件开发。我国已经颁布了一系列内部控制文件，但对于电算化会计方面的政策还不是很多，我国电算化信息系统的相关内容需要参照国际惯例，与实施电算化会计企业的自身特点相结合，建立切实可行的企业内部控制制度，以财政部内部控制工作进行指导，对电算化信息系统内部控制工作提出建议。对电算化信息系统进行审计，如果还以传统审计手段是达不到应有目的的。为了适应电算化环境下财务发展，需要提高审计速度，加快审计软件的更新换代，通过专业的审计软件，引入辅助审计技术，促进审计软件商品化，强化审计人员进行学习，可能使审计人员对数据库中的数据进行直接采集、整理与分析，从根本上解决财务意识带来的束缚，减少审计工作中存在的技术问题。

3.加强审计人员培训。对审计的范围不断扩大，会造成审计人员的工作压力，强化专业审计人员的相关知识，使审计人员对被审单位的电算化系统有足够的了解，对委托审计做出正确的计划，及内部控制的研究与评估影响，采用相应的审计程序进行审计工作，而当前对于审计人员的知识结构的挑战，使审计人员应更加关注多渠道培训，不断更新知识以适应电算化审计要求，即对审计人员进行相关审计知识的更新，同时对其计算机能力也需要不断更新，使两者有机结合，以适应电算化审计工作需要。

作者:王红 单位:重庆市永川区审计局

参考文献：

[1]宋晓芹．浅析电算化会计环境下的审计工作．商场现代化．2015,（33）．

[2]王晓霞，张玲．会计电算化对审计风险的影响．经济研究导刊．2014,（30）．

[3]董晓丽．论会计电算化下的内部审计与内部控制．东方企业文化．2014,（22）．