漫谈工程造价审计风险防范计策

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一、工程造价审计风险的成因及类型

由于影响工程造价审计风险的因素较多,现阶段我国工程造价领域中存在着较多的审计风险。我国工程造价审计风险按其主、客观成因,概括起来主要表现在以下方面:(一)客观原因导致的工程造价审计风险1.审计法律环境导致的造价审计风险我国已先后颁布实施的《建筑法》、《招标投标法》、《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》、《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《审计法》、《审计法实施条例》等造价管理相关法律法规,对促进建筑市场的净化、促使工程造价管理工作的有序发展发挥了重要作用。但是,从法律法规执行的现实情况来看,很多环节仍然存在不完善之处,如在招投标过程中出现围标、串标、陪标、行贿受贿等违法行为,在审计过程中很难发现问题或者即使发现,审计人员也难以更改中标价格;再如,由于业主方缺乏合同法律观念,施工合同条款不合理而导致工程造价审计工作难以开展。2.审计外部环境导致的造价审计风险(1)乙方蓄意高报导致的造价审计风险。在建筑市场的激烈竞标竞争中,乙方在投标报价时往往采取低价竞争策略以便承揽到工程。一旦乙方中标后,往往利用工程变更的机会恶意提高工程造价,如高报工程量、高套定额、抬高工程取费标准、加大材料用量、提高材料价格。(2)监理工作人员不作为导致的造价审计风险。工程造价能否得到有效的控制,监理工作人员的行为起着重要的作用。因此,监理工作人员在工程项目实施过程中应当加强工程造价的控制工作。但是,监理人员与承包商勾结、弄虚作假、重复签证、虚假签证、恶意夸大工程造价等现象在我国工程建设领域较为普遍,工程造价控制工作往往流于形式,给工程造价审计工作带来很大困难。(3)审计取证不利导致的造价审计风险。工程造价审计工作主要是围绕审计取证来开展的,通过收集、整理、分析、评价造价审计证据,从而得出客观、公正的造价审计结论。工程造价审计工作的特点是依赖大量工程资料作为证据,因而其工作质量的高低与工程资料的完整性和准确性有着直接的关系。没有充分的审计证据作为有效支撑和广大工程参与者的有力配合,审计披露的事实和做出的造价审计结论就极有可能沦为无源之水,无本之木,就会酿成造价审计风险。(二)主观原因形成的工程造价审计风险1.审计技术局限形成的造价审计风险审计技术局限通常体现在抽样审计或重点审计方法的惯用性,这种人为因素可能使样本无法准确地反映造价审计总体的性质。一方面,在实施造价审计时,由于采用抽样审计或采取的审计方法不当往往会形成造价审计风险。另一方面,由于承担的工作任务繁重而时间、精力有限,造价审计工作人员往往采取重点审计方法,如侧重于工程量大、单价高的分项工程,对零星工程则不够重视;对采用清单计价和定额计价的工程项目各有侧重等,以便节省时间和人力。2.审计内容复杂形成的造价审计风险造价审计的对象——工程造价涉及面广且具有技术经济综合性,涵盖土建、装饰、安装、市政、园林、修缮等工程。造价审计的内容丰富,包括设计概算审计、施工图预算审计、合同价审计、工程量清单计价审计和工程结算审计等。因此,造价审计内容较为复杂。工程造价审计与工程项目建设是难以分开的,而在工程造价审计过程中,审计人员一般较少有机会亲自参与到工程建设各个阶段之中,审计工作往往具有滞后性。被审计单位提供的招投标合同、工程合同、工程预决算书、现场签证和财务决算书等资料中可能隐藏有财务风险、舞弊风险等。3.审计内部因素形成的造价审计风险(1)审计从业人员综合素质不高。一般而言,造价审计工作对审计人员的职业道德、执业能力要求较高。很多审计工作人员由于职业道德素质低、责任意识不强,在审计过程中囿于专业和能力的限制,在进行具体审计时随意性大,不能完全按照国家法律、法规和规范中规定的审计程序进行审计,对于图纸矛盾、错误、深度不符合要求、规定、规范等问题,却未能及时发现、知情不报或视而不见等,这给工程造价的审计也会带来了风险。(2)被审计单位内部控制制度不完善。被审计单位内部管理制度的健全与否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均对造价审计工作有着重要影响。目前,很多被审计单位造价项目三级审核的制度不健全或即使有也未有效执行、甲乙双方串谋致使制度失效以及应付外部检查、管理人员敷衍塞责根本未执行等现象大量存在。此外,由于内控制度不健全,缺乏相关的过错责任追究制度、审计工作质量奖惩制度等,致使造价审计人员在审计过程中讲人情、拉关系、徇私舞弊,也给工程造价审计带来很大风险。

二、工程造价审计风险防范和控制的相关措施

近年来,我国逐渐开始重视工程造价审计工作,也在工程造价的审计工作方面积累了有效地经验和做法,但针对我国目前在工程造价的审计等方面存在的诸多风险。(一)加强工程造价审计的外部环境建设加强现有造价相关法律、法规建设,制定与社会主义市场经济相配套的政策、法律法规,对已有的部分法规进行修订、规范和清理。从审计风险管理的角度来讲,可以从两个方面入手强化法规建设,即审计机构、审计人员的法律责任问题和财务、会计方面的法律规定的完善。加强法制建设,使工程造价审计在法制轨道上规范运行,做到有法可依、执法必严。(二)加强高素质工程造价审计队伍常态化建设在做好宣传工程造价的审计风险防范措施和意义的基础上,加强工程造价审计人员的审计风险防范相关的专业知识和技能培训。审计人员整体素质的高低直接决定了造价审计工作质量的高低,加强工程造价审计高素质人员队伍建设可以通过以下途径来实现:一是提高造价审计人员政治素质;二是提高造价审计人员的业务素质;三是提高造价审计人员的道德素质。根据实际的工作需要,构建学习型组织,要经常进行相关业务的培训,要有计划、有组织、有步骤地开展,培养和建立造价审计人员终身学习理念,提高造价审计执业水平。(三)加强工程造价审计管理制度规范化建设建立起比较合理的有效的制度,加强检查审计项目质量的力度。建立工程造价档案管理制度、执业资格制度和审计责任制度、专业负责人把关否决制、工程参与方约束机制、考核奖惩制度、单位间的沟通和协作机制等。通过建立起一整套的制度体系,不断地把审计工作的规范化和制度化以及法制化进程推向深入,调动起审计人员的工作主动性、积极性,确保工程造价审计工作的规范化,夯实防范造价审计风险的制度基础。总之,要通过工程造价的审计控制工程造价的实施,做好工程造价的审计前提是加强工程造价的审计风险防范。

作者：王琴单位：海口经济学院工商管理学院