高校工程跟踪审计实践研究

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一、高校基建工程全过程跟踪审计常见问题

（一）工程招投标阶段1.有些按政策规定应该向社会公开招标的工程没有公开招标，只邀请几个熟悉的施工单位内部投标，甚至直接指定施工单位。2.招标文件编制不规范，主要条款、注意事项等约定不明确，漏洞大。3.招标控制价编制不合理，清单工程量算错或漏项、项目特征及内容描述不准确、完整；定额套用及取费依据不准确，相关税费计取不合理。4.招标控制价过低，没有考虑可能出现的投标风险和市场情况，造成项目流标或施工方低价中标后再想方设法通过偷工减料、设计变更、签证等增加造价，提高利润；或者招标控制价偏高，中标人利润高于正常水平，没有达到通过招标降低造价，节约资金的目的。（二）合同签订阶段1.合同价款类型、工程结算价调整、质量保修、违约责任等条款约定不清、前后矛盾，有些条款与招标文件相矛盾或在实质上背离招标文件，如招标文件规定工程结算方式是“以固定单价承包，按实际工程量结算”，而签订合同时却变更为“包公包料的固定总价承包”方式。2.有些合同约定的进度款支付比例过高，造成审核后审定的结算造价低于已支付的进度款，施工单位不予配合签字确认；或者即使进度款没有超付，但却没能按合同约定留足质量保修金，工程发生质量问题后，施工方不按合同履行保修责任，使建设单位蒙受损失。3.有些合同条款表达模糊，结算审核过程中往往形成双方争议的焦点，使结算工作难以进行。（三）工程施工阶段1.工程变更大型工程设计复杂，建设周期较长，一些高校缺乏有经验的工程专业技术人员，监理人员素质低，监理行为不规范、把关不严格等，施工单位通常会利用这一点，增加不必要的设计变更。例如：某实验楼工程，原设计为预制混凝土桩基础，施工方提出预制混凝土桩在施工过程中易发生断裂等瑕疵，材料损耗大，造价高，建议改成人工挖孔桩。建设单位在没有进行论证调研情况下采纳了施工方的建议，结果工期延误不算，结算造价还比原设计增加了200多万元。而一些因设计本身缺陷或建设单位原因提出的变更，往往会成为索赔的借口，施工方借机提出经济赔偿要求，使建设单位有苦难言。2.隐蔽工程隐蔽工程，例如土石方、基础、防水保温、装饰装修工程等，由于其特殊性，在覆盖后很难进行复核，加上现场施工管理不善，监理监督机制缺失，签证审批手续不全等原因，施工方往往会趁机偷工减料或虚报高估一些工程量，借以抬高工程结算造价。3.工程施工材料施工材料以次充好、或以低价的杂牌产品代替更高价位的名牌产品，尤其在装饰装修、安装工程表现最为突出。

二、全过程跟踪审计的对策及建议

（一）工程设计阶段审核1.从设计招投标、设计合同、设计文件及概算、设计变更、设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定等方面开展对设计质量的审计工作。2.大力推行设计图纸审图制度，审计部门可以涉入设计图纸审图环节的监督与控制，邀请知名专家参加方案设计、初步设计审查会。设计图纸出图后，根据情况可聘请专家对施工图纸进行审核，除了审核其安全性、稳定性是否达到规范要求外，还需审核其合理性以及是否在满足了建设单位需求基础上最大限度节约资金。通过严把设计关，做到从源头上控制设计质量。（二）招投标阶段审核1.招标文件应审核招标文件是否完整，招标公告、投标人须知等是否全面已反映学校建设要求及工程的实际情况，评标办法是否合理、符合规定；审核招标文件中合同条款是否完善，工程变更、暂定价格、工程结算方式、价款的调整、合同工期是否合理；环境保护、安全文明费、临时设施费的支付与结算是否符合有关政策规定；工程预付款、工程进度款、履约保证金、质量保修金的比例及返还条款是否合理等。2.招标控制价对造价大的工程采用平行编制预算方式，由学校工程主管部门、内部审计部门各委托一家有资质的中介机构编制工程招标控制价，然后再组织两家中介机构对对方预算控制价编制的合法性、完整性、准确性进行审核，通过对数确定最终的招标控制价。约定合理的投标报价下浮水平。例如：约定“招标控制价×90%≤有效投标报价≤招标控制价×95%”审核工程量清单是否齐全，项目特征、描述是否完整、准确，定额套用及取费依据不准确，相关税费计取不合理，有无错漏、重复等。审核主要材料和设备定价与市场价格是否相符。对于大宗的材料供应，除了参考当地建设工程主管部门的材料信息价外，还需进行市场询价，通过多方对比，确定最终的采购预算价。同时，为了保证工程质量，可在招标文件中列明主要材料的参考品牌，并约定投标人供应的主要材料质量须同等于或高于参考品牌。（三）施工合同审核主要审核合同条款的约定是否与招标文件相符，有没有在实质上背离招标文件；合同价款类型、工程结算价调整、违约责任等条款约定是否清楚；质量保修、工程进度款支付等是否符合有关规定等。（四）工程施工阶段审核1.材料、设备材料、设备的好坏是决定工程质量的根本因素之一，材料价格的高低也决定了工程造价的大小，对材料、设备的跟踪审计就显得重点跟踪审计材料进场是否严格按合同约定办理了验收手续，主要材料品牌是否与合同约定相符，是否有以次充好现象存在。2.隐蔽工程隐蔽工程的工程量是否属实，直接影响工程结算造价。隐蔽工程签证单应一事一单，并按时间顺序连续编号，避免将施工内容互不关联的签证项目合并到一张签证单内，也不要将同一施工事项的内容分割成不同的签证单。高校内审部门应及时参与隐蔽工程的现场验收取样、测量和鉴证工作，准确核定工程量，并做好隐蔽工程跟踪审计记录，必要时可利用照相机或摄像机拍摄现场情况，避免日后结算的争议。3.工程变更审查设计变更程序是否合规，相关审批手续是否完善，对增加造价大的变更，如基础、主要材料的变更等，须进行严格的论证，必要时可聘请专家审核。规范工程联系函、设计变更审批单、现场签证单的使用范围，明确作为竣工结算依据的书面材料。审核工程预付款是否按合同约定在工程进度款中进行抵扣，工程进度款支付是否及时，有无超付现象等。（五）工程竣工决算审核工程项目竣工验收后，审计部门还应对工程项目的结算造价、财务决算情况进行跟踪审计。1.工程竣工结算主要审查竣工结算资料是否完整，竣工图纸及相关资料是否真实、有效，与实际施工情况是否一致。审计人员须利用跟踪审计掌握的资料和数据，审查施工单位提供的结算数据是否真实，定额套用及费率计取是否合理，增减项目造价的调整是否符合合同约定；隐蔽工程量是否属实，与施工图要求是否一致，有无偷工减料及高估冒算现象；主要材料的结算价格与市场价是否相符，超出约定上涨或下降浮动范围的材料价格调整是否按合同规定进行调整。2.工程竣工财务决算审核竣工财务决算的编制是否符合规定，竣工财务决算报表是否真实、完整；工程项目建设是否按审批的概算执行；资金投入是否到位；各项成本支出是否与建设工程项目建设有关，有无超标准开支，特别是工程项目前期投入的各项费用。

作者：廖月恒廖云吴绍陛单位：钦州学院审计处