当代审计风险与预防的探索

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本文作者：王艳艳工作单位：河南仕佳光子科技有限公司

审计风险的特征

1.即使审计详细，但由于各种因素，如经济业务、管理者的自身能力和素质等因素，都会影响到审计的结论，都有可能使审计的结论与实际的情况相出入，导致审计风险。由此可见，审计风险无法消灭，必然存在，但是可以控制。要认识审计风险为什么存在、为什么产生，就能够想办法提前加以防御和控制，这样就能够达到降低审计风险的目的。一个成功的审计，并不是完全消灭了风险，而是将风险控制在客接受的范围之内。2.对于被审计单位经营不善的问题，这些问题虽然能被审计出来，但很难做到将被审计单位问题揭露到一览无遗，形成审计中的失误，一旦被审计单位经营不善破产或者对负债无力做还时，往往会被指责为审计失败，尤其新近提出过审计表达时，指责尤为突出，注册会计师的审计失误，将连累其所在事务所一起蒙受指责和损失，因为报表使用者会因为审计失败来控告会计事务所；另外，如果被审计单位本身涉及违法犯罪，意图不良严重欺诈，弄虚作假，比如违法利用和制作假的数据报表，又比如有些上市公司利用关联方交易将巨额亏损转到无需审计的关联企业上去，真实的财务状况就被隐瞒起来，等等，这些行为必然引起和加重审计的风险。3.关于潜在性的审计风险。在实际的审计活动中，审计人员的计划不充分完善、经验欠缺、审计误差、使用方法不当、判断出现失误以及有可能得到被审计单位弄虚作假的材料的欺骗，等等，审计人员并非故意的失误，造成审计结论和实际情况发生出入。一般这种出入没有造成很严重的后果，这种审计风险仅仅还在潜伏性的阶段。但不能因为这种潜伏性的风险而麻痹大意，因为如果不引起重视，审计风险大大提高，一旦引发事故，潜在风险就实实在在变换为实际损失。因此，就要求审计人员在审计过程中坚持职业道德和规范，遵守法律，认真履行自己的职责，只有加强审计人员的素质，才能控制住审计人员的非故意行为导致的潜在性审计风险，而审计人员正需要这样才能控制自身的风险，从而达到降低审计风险的目的。

审计风险的成因

1.被审计单位方面各自不确定因素引起的审计风险的问题。被审计的单位，本身受到外部环境、经济业务复杂及企业内部管理控制等各个不确定因素的影响，这样就形成和产生了审计风险。对此，西方国家广泛运用的内部控制测试的抽样审计办法，能防范企业风险和审计风险，使企业健康发展。对于企业发展和审计风险的控制，现在值得我们借鉴和学习。2.审计方法不当引起的审计风险的问题。目前，审计活动中采取的方法普遍是抽样判断的方法，这是因为审计不止内容广泛和复杂，还受到审计成本的制约，因而审计事项难以完全查清，这样大大加强了审计风险的可能性。3.审计取证不全面、准确引起的审计风险的问题。毫无疑问，审计取证做的不好，必然引起审计风险，目前，关于取证方面的问题主要在以下方面：第一，取证所得的要素、过程等不够全面和清晰，法规也引用不当；第二，忽视辅助方面的证据，不重视次要细节；第三，对审计的签证意见忽视，如签证前的审计证据的内部审核、签证后的签证意见分析、被审计单位的意见；第四，不加分析、判断、审核的资料轻易加一利用，如直接引用被审计单位的自我陈述为自己的审计证据。这些不全面的取证方法和习惯，大大提高了审计风险的可能。4.审计人员自身素质、能力等方面引起的审计风险的问题。目前，审计人员大多为财经出身人员，知识比较狭窄和单一，没有丰富的经验，也没有多面而广泛的专业才能，对各种业务系统也知之甚少，面对复杂多变的外部环境以及政策法规，就出现了审计人员能力单一而审计对审计人员本身要求有极高的能力和职业水平之间的矛盾。审计活动中审计人员才是实施的主体，其能力、素质、水平直接影响到审计风险的可能，因此，审计对审计人员有很高的要求，需要审计人员有经验，专业知识全面丰富，克服信息盲从的心理。

审计风险的防范措施

1.加强和改善执业环境（1）首先要分清责任，即企业会计师和注册会计师之间的审计责任。因为责任不明晰，注册会计师经常受到无理的扩大注册会计师责任的诉讼，因此，行业协会及法律界应该好好沟通，从保护注册会计师自身利益为出发点，从法律上予以责任界定标准，并充分且广泛的运用社会宣传，使公众对会计师责任和注册会计师之间的责任能区分并认同。（2）对聘任制度应当改革，并创造独立聘任的环境。在聘任制度保证注册会计师的独立性，并使注册会计师的执业环境具有独立性，使注册会计师和当局的意见和分歧，通过改变审计委托的办法，用审计委或者审计委所委托的中介机构来加以沟通和交流，这样，就能有效保护注册会计师的独立性，能对董事会以及大股东负责和加以报告。这样，不仅能增强审计的效果，减少审计的风险，更有利于审计的顺利和成功，完善法人治理的结构。（3）有必要采取和实行过错鉴定。应该组成一个包括会计、审计理论界和实务界、司法等各相关方面专家组成的鉴定委员会，负责过错鉴定制度的实施，像医法鉴定一样形成专业的、强有力的鉴定意见，反应行业及相关人员的特点成绩，并能出具鉴定报告，来减少各种因为不了解而导致的失误判断。注册会计师的要求及工作极具针对性和专业性，因此，有必要对此特殊性行业实行过错鉴定，从而防范审计风险，尽量保证审计的质量和成功。2.审计人员自身方面的措施（1）首先，审计人员必须要依法执业，还要保证审计人员独立审计的业务。审计人员要依据《中国注册会计师独立审计准则》的法定执业。《中国注册会计师独立审计准则》则是关于审计人员独立审计业务方面的权威标准。（2）必须严格控制审计风险。这也是职业界十分关心并不断追求进步的一个问题。如今，人们日益重视审计，而审计人员的责任和风险也日益增大，职业界的思考重点在于，改进审计的方法和程序，来保证不但审计成本降低、高质量完成审计工作，还能降低审计风险和损失。（3）加强和曾进审计人员的职业道德和业务水平，提高审计人员的综合能力，能直接控制降低审计风险和加强执业水平。（4）执业中要保持严谨和周全的职业态度。在审计过程中，存在太多不确定的审计风险，也存在各种不可避免的误差，只有保持严谨的工作态度，小心求证，大胆怀疑，用细密和周全的思维，，才能及时和有效的发现和找出各种虚假信息、错误信息、遗漏信息等等，从而降低审计风险，更大保证审计成功。对于审计中存在的各种风险，必须采取措施小心防范，这是经济发展的要求，是事务所在激烈竞争中生存的基础，也是注册会计师取得事业进步和发展的基础。