会计师事务所审计风险及防范探讨

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一、引言

注册会计师有可能会遭受赔偿、法律诉讼等相应的处罚。由此可见，严格控制并降低审计风险，对注册会计师来说是一项极其重要的活动。A会计师事务所于1927年在上海成立，目前主要的经营范围涉及咨询、审计、税务、资产评估等等。现有客户遍布全国各地，不仅有中国本土已经上市的公司，也有外国投资者在中国投资的公司。

二、A会计师事务所现状介绍

目前，A会计师事务所是一个比较大的事务所，但是不可避免的也有遭受到证监会的处罚的情况。例如，在2014年的时候，由于缺少充分的审计程序，A会计师事务所为大智慧公司出具了不实的审计报告。因此，在2016年7月的时候，A会计师事务所不可避免的受到了证监会的处罚，没收其对大智慧公司的盈利款项70万元，同时又付出270万元的罚款，对签字的会计师给予警告处分和罚款10万元。在2015年4月时，A会计师事务所由于实施了错误的审计程序，并且也未拥有适当的职业怀疑和执业谨慎，导致其对金亚科技2014年度发表的审计报告中存在一些不准确的记载。之后在2018年8月就受到了证监会的处罚，没收A会计师事务所对金亚科技90万元的收益，并处以3倍的罚款。另外，对签字的会计师也给予了警告的处分和罚款10万元。在2015年4月时，由于A会计师事务所没有相应的职业怀疑和谨慎态度，实施了不充分的风险评估程序，导致A会计师事务所为超华科技公司出具了不实的审计报告，从而导致A会计师事务所受到处罚。因此，在2018年12月时，证监会广东监管局没收了A会计师事务所对超华科技公司的75万元收入，并处以同样多的罚款，除此之外，签字的会计师也受到了3万元的罚款和警告处分。

三、A会计师事务所审计风险原因分析

（一）审计人员知识经验缺乏。A会计师事务所的人员大部分都是和财务相关的人才，但是它审计的行业各式各样，有电信和通讯类的、房地产类的、农林牧渔类的等等，所以由于审计人员对这些行业不了解，可能会给审计带来困难，进而造成审计的时间被延长。同时，A会计师事务所在开展审计之前没有深入了解客户的环境以及经营情况，这可能会造成因对一个审计客户不了解而产生审计风险，也可能会导致社会公众等利益相关者对A会计师事务所出具的审计报告不信任，由此导致对A会计师事务所审计的其他公司不信任，会造成其他公司经营状况不好，更会给A会计师事务所造成负面影响，使其经营情况受损，本来由其审计的公司会转到其他会计师事务所。另外，为了降低人力成本，A会计师事务所每年在招聘的时候在也会招聘一些实习生，而这些实习生缺乏一定的审计经验，进而造成审计风险的加大。（二）未保持应有的职业怀疑和谨慎态度。职业怀疑态度和谨慎的态度是注册会计师一贯需要遵守的，不能因某一个事项和某一个人而放弃。职业怀疑是注册会计师时时刻刻都需要保持的，它在本质上是一种怀疑的意识，需要对错报持有一种谨慎的态度，以及对所获取的审计证据持有慎重的意识。但A会计师事务所在实际执行审计过程中，注册会计师往往都会浮于形式，不对一些“奇怪”现象给予关注。比如，在对大智慧公司审计过程中，大智慧公司在临近资产负债表日时，销售突然增加，又在年后出现大量的退货。作为一名专业的注册会计师应当保持该有的职业怀疑，被审计单位的这种手段很可能是为了年度报表能够增加利润，但A会计师事务所并没有保持该有的职业怀疑，而是在实施应有的审计程序和进一步审计程序之后就确认没有重大异常。（三）审计人员职业道德缺失。履行别人的约定，不受外界的影响来做出自己的决策，不主观去评价事物，注册会计师要能够胜任这个项目，为被审计单位保守秘密，在执业过程中要给人一种良好的形象等等，这些都是注册会计师应当遵守的职业道德。但在实际审计过程中，不是所有的人都能严格遵守职业道德，所以每一个事务所都会存在职业道德缺失的现象，这是一种造成审计风险不可避免的原因。不管是以前对爱建证券的审计还是后来对大智慧公司、超华科技公司、金亚科技公司的审计，A会计师事务所都受到了证监会的处罚，处罚之前出具的都是无保留意见的审计报告。在这其中，不可能所有的错误都是注册会计师无意犯的错误，肯定包含一些注册会计师发现了，但没有指出来的错误，应该说这是因为会计师事务所缺乏独立性所导致。会计师事务所的收入来源主要来自于被审计单位，所以不可避免要袒护被审计单位，从而造成审计风险的出现。（四）审计成本过高。审计的成本中包含人力资源的成本和所花费时间的成本。对于A会计师事务所来说，它的成本主要花费在了人力资源上，在支付完员工的费用之后，所得到的收入来源基本上都流向了合伙人。由于A会计师事务所要保持一定的盈利能力，它就不会招聘很多人员，并且在支付工资时会尽可能的压缩，同时对于审计人员的素质能力也不会要求太高，这样才能降低审计成本，但是会带来一定的审计风险。A会计师事务所可能会由于被审计的单位非常多，不是对一家被审计单位进行审计，这样就会造成不能对每一家被审计单位详细审计，导致注册会计师未能获取充分适当的审计证据，从而产生较高的审计风险。并且审计时间也基本上都是集中在每年的1~6月，这就导致注册会计师不能把时间、人力以及资源都放在一家被审计单位上，而且也不可能对一家被审计单位的所有会计材料都进行审计，所以审计人员为了节约时间成本以及其他成本，运用不恰当的职业判断，对自己认为不太可能出现错报或者漏报的地方不进行检查，由此让被审计单位抓住了空隙，进而虚增资产和利润，能够继续上市，让公司经营下去，增加公司的价值。（五）未实施足够的审计程序。审计程序的主要目的是获取审计证据，之后对财务报表发表审计意见。只有实施了充足的审计程序才有可能获得充足的审计证据。但对于A会计师事务所的有些会计师来说，他们只会进行一些比较简单的审计程序。同时，A会计师事务所的人员有时审计程序实施的不充分，就有可能得出错误的审计结论。注册会计师应当认真对待自己的工作，对每一次审计工作都要实施充足且必要的审计程序，如果实施的审计程序不充足，可能会影响审计效果，如果实施的审计程序不必要，可能会影响审计的效率。

四、降低A会计师事务所审计风险的措施

（一）提高审计人员自身的专业性。审计人员需要不断提高自身的专业素质，不仅自身需要去学习，而且也要与别人进行沟通，比如事务所的人员或者企业的会计人员。也可以经常在网上看一些财经新闻，看一些其他会计师事务所与被审计单位之间发生丑闻的例子，汲取经验，以此为鉴，提升自身的业务能力，发现被审计单位可能会在哪些地方设置不利于注册会计师的审计，这样就可以提高会计师自身的专业能力，降低审计风险。并且每次对被审计单位审计结束后，注册会计师都应当进行总结，以发现不同行业可能会在哪些地方进行舞弊，这样在下次的审计时就可以快速并且有效的判断出错报或者漏报。另外，审计工作不是一天就可以完成的，所以注册会计师每次进行审计工作之后可以观察被审计单位的环境，人员的工作状态，以判断审计风险的大小，这些都需要在不知情的情况下执行，否则会降低观察的质量。同时，随着我国信息技术的不断发展，注册会计师应当加强自身网络专业能力的建设，将专业能力与信息技术能力相结合。（二）保持应有的职业怀疑和谨慎态度。A会计师事务所的注册会计师在执业过程中应当具有职业怀疑和谨慎的态度，应当具有批判和质疑的精神，摒弃一些固有的看法。在遇到一些可疑情况时，注册会计师就应当增加审计程序来获取充分适当的审计证据，而不是认为该情况是正常现象。同时，对每一个项目的异常变动都保持职业怀疑和谨慎的态度。在注册会计师职业过程中，时刻需要以质量为导向，而不是以轻松随意的态度来面对每一个事项。如果注册会计师在这一项目上认为出现了异常情况，实施了进一步的审计程序还是没有检查出来，他可以与其他成员商量，或者请一些有经验的人来提出一些意见帮助他们来确定这些异常情况。（三）遵守注册会计师的职业道德。在A会计师事务所内，管理层可以制定一些规定来规范审计人员，强迫他们遵守职业道德。虽然对于会计师事务所来说，接受的审计客户越多，收入也就越多。但会计师事务所不能一味的追求利益，增加收入，从而忽略了会计师事务所人员职业道德的操守。职业道德的操守需要贯彻到整个会计师事务所，从管理层到实习生，层层把控，在事务所形成遵守职业道德的氛围。并且可以采取相互监督的措施来检查事务所的成员是否遵守了职业道德，如果被监督的人被发现没有遵守职业道德，可以先提醒他遵守，如果还是不遵守，就可以向上级报告，那么监督的人可以获得奖励，而被监督的人将会受到处罚，这样可以大大减少A会计事务所人员不遵守职业道德的情形。（四）妥善安排会计师事务所的人员及时间。A会计师事务所的审计人员在忙季和淡季数量是不一样的，在忙季人员数量会多一点，这时就需要会计师事务所的人力资源部门妥善安排好这些人员，不要把有丰富经验的人安排在一个项目上，尽量分开，让经验丰富的人来领导经验不足的审计员，这样才能达到平衡。同时由于审计时间的特殊性，会计师事务所可以在每年上半年审计期间临时聘用一些有经验或者希望实习的大学生，把他们安排在一些不重要的岗位或者一些简单的核对工作上，不太影响审计工作的完成情况，这样可以把原来会计师事务所的审计人员调到比较重大的项目，以此来降低审计风险。除此之外，在时间的安排上，注册会计师不应当以节约审计时间为代价来降低审计质量，可以让被审计单位的人员提高审计效率，在有限的时间内完成确定的工作量，如果提前完成，可以给予一定的奖励。（五）制定更加完善的审计程序。完善的审计程序是注册会计师在审计时所必需的，这是为了减少审计风险。同时，在审计时也应当注意对审计质量的控制，比如对于应收、应付以及预收、预付应该由会计师事务所亲自函证询问，而不是由被审计单位来接收函证转交给会计师事务所。另外，如果某一个项目存在错报或漏报的风险较大，应当实施足够且恰当的审计程序以得出审计结论，并将审计风险降低至注册会计师认为较好的范围内。并且，实施恰当的审计程序是是注册会计师一贯遵守的原则。在面对一些异常情况时，注册会计师有必要实施多一些的审计程序，这样才能获取充分且恰当的审计证据，不能因为程序繁琐而放弃获取一定的审计证据。

五、结论

A会计师事务所的审计风险主要集中在审计人员知识经验的缺乏、未保持应有的职业怀疑和谨慎态度、职业道德缺失等方面。若不进行有效的控制，可能会使被审计单位，投资者等利益相关者遭受损失，从而使会计师事务所的经营受损，进而使整个审计行业的声誉受到影响。针对这种现象，A会计师事务所可以从加强事务所人员自身专业素质、保持应有的职业怀疑和谨慎态度、遵守职业道德等方面来解决。只有这样，A会计师事务所的审计质量才能有所进步，才能降低审计风险，使事务所一直稳定的发展下去。目前，我国市场经济不断的发展，经济形势也越来越复杂，企业也会不断利用新的方式来掩饰财务报表，会计师事务所必须要善于发现审计风险会在什么地方容易出现，之后采取相应的措施来降低审计风险，出具让人信任的审计报告，使会计师事务所，被审计单位以及所有利益相关者都受益。

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作者:何永杰 单位:南京审计大学