医院内部审计价值管理模式探讨

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摘要：目的内部审计是现代管理体系的重要组成部分，按照国际内部审计协会（IIA）的定义，内部审计工作的目标包含了为单位实现价值的增加提供审计咨询服务，即内部审计价值管理的体现，是内部审计工作从查错防弊的监督职能向促管理、增效益的咨询服务职能的转变。本文结合医院内部审计的工作体会，分析了“价值管理”式审计工作目标的定位，阐述了对“价值管理”式审计在医院经济管理工作中的价值体现。并根据实践经验，总结了做好“价值管理”审计的工作路径，在审计工作计划规划期、工作方案设计期、审计项目实施期以及审计工作报告文书内容中，需要注意的质量控制点，明确的审计着眼点，希望能够为医院内部审计工作的发展提供借鉴。

关键词：内部审计；价值管理；价值增值

经济发展进入新常态，对公立医院的发展是契机也是挑战。增加单位的含金量是单位经营管理的最终目标，内部审计工作是现代经营管理体系的重要组成部分，是单位建设发展，经济安全运行的“安全员”、“助推器”、“催化剂”。内部审计工作必须适应公立医院在医疗体制改革中的发展需要，从“查错防弊”式审计向“价值管理”式审计转型，有效发挥审计增加单位价值的作用[1]。

1内部审计工作价值增值的需求

按照国际内部审计协会（IIA）给出的最新内部审计定义：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进单位的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助单位实现其目标[2]。”该定义明确了内部审计工作的价值体现：“增加单位价值和改进单位的运营”，帮助单位实现其目标[3]。按照独立性原则，单位应设置独立的部门开展内部审计工作，通过对单位治理、运营的内部控制、风险管理的过程开展确认和咨询活动，发挥内部审计工作促进单位价值增值的功能，维护单位事业发展的稳定性[4]。

2“价值管理”式审计的意义

2.1“价值管理”式审计，内部审计目标的新定位。随着经济体制改革的不断深化，风险与发展并存。内部审计工作的目标定位也由传统的“查错防弊”向“价值管理”转变发展。“价值管理”式审计的实质就是为单位实现价值的增加提供审计咨询服务。传统的“查错防弊”式审计检查往往仅限于问题本身的披露、整改。审计作业也是单项目推进，没有形成项目资源在审计作业中的组合共享，也没能形成与其他部门的工作联动作用齐发。造成有些管理中性质相似的问题在医院经济活动管理中屡次出现，加大了单位自我完善建设的成本。“价值管理”式审计将审计作业的着眼点定格在对单位管理的完善，运营成本的控制，进而促进单位经济效益的增长[5]。2.2“价值管理”式审计，促进内部审计工作在新时代里成长起来。单位在扩充壮大的进程中，需要开拓新的业务，扩大服务内容和范围，这就需要不断提高单位风险防控意识，不断完善内部控制体系。单位的管理者对内部控制体系出现问题即重视及时的解决，更重视“安而不忘危，存而不忘亡，治而不忘乱”的管理意识。价值管理式审计正是以一种独立客观的确认和咨询活动，来增加单位价值和改进单位的运营。审计工作能够通过审计检查发现问题，提出改进建议，并敦促问题的整改完善，这正是单位管理者所需要的。在单位的发展中，管理者逐渐认识到内部审计工作在单位经济运行中防范风险、促进管理的不可或缺的作用[6]。为了确保对审计发现问题做到“以点带面，审计一个整改一片”的效果，内部审计应建立起与纪检、监察、法律等业务部门的协调配合，形成多部门的齐抓共管，内部审计不再单纯是单位经济活动的安全检查员，已经在逐步成长为单位管理者在风险管理工作中，在经济发展规划中的参谋助手。2.3“价值管理”式审计，追求为单位创造价值最大化而努力。随着单位建设发展所需，向单位以外的经济个体输出服务、商品或是引进服务、商品的活动在不断的增多。内部审计作为单位建立在内部控制体系中的监督环节，不但要做到对各类经济活动合法性、合规性的披露监督，而且还有义务依据审计程序，运用审计方式方法，对经济事项的运行成本与可创收益提供客观公正评价，以帮助单位合理界定经济事项的投入产出，最大限度地保证单位以较低成本创造出最高收益。

3做好“价值管理”式审计的路径

3.1科学规划审计工作计划、周密设计审计项目方案。在有限的审计人力资源的客观情况下，以期达到工作效率的提高，工作效果的实现。目前本市医疗卫生机构中内部审计部门人员编制为2~3人。随着医院发展逐渐认识到内部审计工作在“促发展、强管理”上职责作用的发挥性。审计事务性工作逐年增加。面对审计人力资源与审计工作量的不对称式发展。内部审计人员需要重塑自我，整合审计资源，实现审计业务的科学管理。从审计计划的编制、审计项目方案的制定入手，明确年度工作总目标和阶段性工作的具体化，突出审计工作重点，增强计划的科学性。做到审计工作与单位其他工作之间，审计各项目之间，审计项目各环节之间形成配合的协调性，做到工作计划有序推进，审计项目相得益彰。在审计计划及审计方案的编制工作中：（1）要以单位整体战略发展的总目标为依据，做好短期审计工作的切入点和着力点的安排，并能高瞻远瞩，顺应单位发展的总趋势，因势利导，超前谋划，科学制订出内部审计事业发展的中长期工作规划。（2）要紧密围绕上级直管部门的年度审计任务和本单位的重点工作或重大项目的安排，结合审计人力、物力，重全面、有重点地制订年度审计工作计划，并将计划进度的时间表细化到月计划、周计划。还有形成对每个审计项目完成情况，每位审计人员工作落实情况的考核。（3）在审计项目方案制定期要综合考虑审计人力成本、时间资源等因素编制审计方案。明确审计目标的可行性；确定重要性水平和风险评估的合理性；圈定恰当的审计范围、内容和重点；设计操作性强的审计步骤和方法。一份科学的、严谨的、系统的、规范的审计方案不但是保障审计项目质量的先决条件，而且更能促进审计资源发挥最大价值。3.2审计项目实施中需要注意的事项。单位内部审计工作服务于单位健康发展事业。任何一项经济活动都有其特性，“利益与风险并存”是所有经济活动的共性。首先在审计项目实施过程中审计人员要认真开展审前调查，快速准确地抓住被审计事项的特性，准确定位实质性审查的范围和重点，调整好审计目标的方向，最大限度地控制审计风险。其次审计人员要合理利用审计资源建立健全各类经济活动的资料信息台账，利于对重大经济事项和大额资金使用的跟踪审计，利于开展资金使用的动态分析。另外，随着医疗行业在医疗服务、物流供给、财务管理、人力资源管理、后勤保障管理等等各个环节、各个方面的事务信息化管理的应用，审计项目实施中，信息化技术的引用，将大大提高审计作业的效率和质量，也将推动“价值管理”式审计的效能发挥到极致。信息化技术为审计人员实时审计提供了平台保障，审计人员可以随时了解单位部门间经济往来的情况，使审计事中跟踪成为现实。同时在审计工作过程中信息化的引入也大大提高了审计结果的科学性、严谨性和权威性。审计作业软件风险预警系统也将逐渐成为单位战略经营风险分析工作不可或缺的工具。在审计实施过程中，严谨的审计程序，合理的审计资源利用，先进的审计技术的应用，使审计工作在可持续发展的轨迹中为单位提供“价值管理”服务。3.3审计报告是审计“价值管理”的体现审计报告。是审计人员本着“以问题为导向”原则，并从实际出发对审计情况及捕捉到的重大问题、关键性问题在经过科学论证分析后向单位管理层提供的操作性强的建设性意见的文书[7]。审计报告是审计工作的成果，重视通过审计发现的问题，落实审计提出的建议，体现了管理层对审计工作的认可。单位层面应该建立起审计结果落实责任书制，制定问题整改时间进度表，分析查找问题产生的原因，并且开展“以点带面”式自我排查，对问题形成的关联因素加以梳理，修订、废止关联的制度和工作流程，着力从根本上解决问题，并防止类似问题反复发生。3.4“价值管理”式审计工作做好的根本，审计的自身建设。（1）建立健全与单位管理相适应，符合《内部审计实务标准》的内部审计工作制度，形成审计工作的规范化管理。（2）避免“免疫功能”的失效性，结合“PDCA”管理循环方式，做好审计成果运用的跟进。（3）迎合单位发展需要拓展内部审计业务范围，应对新常态的发展要求做到该审必审，全面覆盖。（4）组建培养一支综合素质能力强，具有积极向上，团结协作，爱岗敬业，有追求的审计队伍。（5）有“勤思好学、积极进取”的专业求知精神，自觉地学结先进的审计技术和方法，提高对法规政策的理解运用技能，提高对问题的判断和处理能力，提高与人交流沟通的能力，才能在瞬息万变的环境中不断提高审计成果的价值和含金量。总之，“价值管理”式内部审计工作将成为单位加强管理，提高效益，防范风险，发展壮大的基石和保障。

参考文献

[1]李斌，李小波.增值型内部审计与传统内部审计比较研究[J].中国内部审计，2012(2)：45-47.

[2]毕秀玲，郭骏超.由IIA"价值模型"看内部审计价值创造[J].中国内部审计，2015(12)：43-49.

[3]赵树飞，张红宇，胡彬，等.浅议增值型内部审计的运用和改进[J].中国内部审计，2015(8)：38-43.

[4]韩鑫.新常态下如何更好开展审计工作[J].中国审计，2017（6）：56-57.

[5]孙乃娟.内部审计：管理审计的最佳主体[J].中国内部审计，2016（7）：44-46.

[6]安波，王霞.价值增值型审计：医院内部审计的探索与创新[J].中国内部审计，2018(3)：68-70.

[7]何宏勋，邓向君.如何推进人民银行审计成果转化运用[J].中国内部审计，2017（2）：75-77.

作者:任晓蕊 单位:天津市儿童医院审计科