浅析经济新常态下内部审计发展

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当前，我国的经济发展进入了新常态，经济发展速度虽有所减缓，但国家的产业结构在不断地调整，企业制度也在不断地完善。我国的经济新常态在发展的道路上会出现很多新情况、遇到很多新问题，这些给企业内部审计部门的工作提出了新要求，也对内部审计工作产生了重要的影响。

一、内部审计部门的职能定位

直至现在，很多人都认为内部审计部门的主要工作就是对企业财务的监督和指导。但在经济新常态下，内部审计的职能更要适应发展、顺势变化，进而得到强化与改善，通过学习心得分析信息技术，从财务数据上发现问题、从经济指标上监控企业发展状态、从大额收支入手防止企业腐败滋生。同时，经济新常态下内部审计的职能定位也应该考虑以下几个因素：（一）监督职能转变。我国内部审计在很长一段时间里，内部审计部门的主要工作表现在对财务收支情况的监督与审计，职能定位过于狭隘。我国的内部审计将内部审计职能由之前的“监督和评价”转变为“确认和咨询”，这不仅在职能范围上对内部审计进行了拓展，还为内部审计在监督职能的转变上指明了方向。面对中国经济新常态，内部审计的职能应由简单的财务监督向全面经营管理监督转变，这也是经济新常态下对内部审计部门提出的新要求。监督职能的目的是价值的增值，而要达到这一目的，就要求企业内部审计部门应当参与经营管理的全过程，对经营管理进行全面、有效地监督。（二）指导思想。国际内部审计协会给内部审计下的定义是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。随着我国经济总量的增大、经济进入新常态，我们在发展的道路上会遇到很多新问题、新情况、新矛盾，这就要求企业内部审计能够与时俱进，将风险管理作为内部审计发展的核心。无论是现在的以第三产业主导还是以前以第二产业为主导，为了确保企业资产的保值增值、保障企业各项业务的顺利进行，企业内部审计都不应是单纯的监督，而应是企业经营管理的一部分，企业内部审计部门也应顺势转变职能定位。新常态下，要求内部审计充分发挥其在风险管理方面的职能，帮助企业防范经营过程的风险。（三）内部控制有效性。内部控制的有效性是企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。为了促进内部审计充分发挥风险管理的作用，要求企业内部审计部门对内部控制有效性进行确认和评价。内部控制有效性的确认主要表现在以下五方面：内部控制环境的有效性确认、控制活动的有效性确认、风险评估的有效性确认、信息与沟通的有效性确认以及内部监督的有效性确认。内部控制是风险管理的一个重要影响因素，内部控制是否有效直接影响内部审计风险管理的效果，因此增强内部控制有效性的确认是内部审计实现风险管理目标的一条重要途径。因此企业内部审计部门不应将职能仅仅定位在监督上，而应该结合企业的实际经营现状对内部控制有效性的确认进行关注。（四）加强内部审计咨询服务的优化。从上述国际内部审计协会对内部审计的定义可以看出，内部审计拓展了咨询职能的服务范围，咨询职能本身也发生了转变，其服务形式由被动式转变为主动式，不能像过去一样在发现问题之后提供咨询服务，应该从价值增值的角度出发来找出企业在发展过程中面临的各种问题并主动对风险进行评估。事实上，内部审计咨询服务优化的目的并不是发现问题，而是发现问题后通过提出专业化的建议进一步的解决问题，从而实现价值增值。从国外的发展经验看，内部审计咨询服务将逐渐成为内部审计的核心业务。

二、企业内部审计的内容及重点

随着我国经济逐渐进入新常态，给内部审计的工作内容提出了更多的要求并为其指明了发展方向。经济新常态下企业内部审计的内容及重点应考虑以下五个方面：（一）对人事任命的审计。内部审计部门应对人事部门的招聘程序、职工任职资格、人员薪水等是否符合公司董事会的相关规定进行定期或不定期的审计，保证单位的用人质量。同时，审计结果可为公司在对各单位有关人员业绩考核和考察、交流、干部管理等方面提供重要依据，从而保证部门人事任命按照公司程序公开公平公正的进行。（二）对责任落实的审计。奖惩罚过是促进职工劳动积极性的有效手段，对于各部门是否落实了责任追究制度也是当前内部审计部门的一项重要工作。内部审计应对公司奖金的发放、补贴的发放、罚款的实施等是否符合公司制度规定进行抽查审计，从而促进职工工作积极性，增加工作积极性。（三）对业务合规性的审计。经济新常态下，为了充分发挥企业主体的主观能动性，政府简政放权，实质上给予了现代企业很大的自主权及灵活性，同时贪污腐败也找到了好的机会，内外勾结共同谋取国家利益的案例数不胜数。而公司对外招投标和对外筹投资业务往往涉及金额巨大，因此内部审计部门要从招投标、筹投资程序、资格和环境等方面进行审计，降低企业的经营风险。（四）预算的审计。传统意义上，内部审计部门的作用就是在公司已经暴露了严重的问题后，负责追查责任，这是远不能满足企业发展需要的。在经济新常态下，内部审计部门要把重心从事后追查前移至事前防范上来。加强对各部门预算的审计，这其实就是内部审计工作的前移，这样在有些方面能够有效地保护国家或公司的经济财产。（五）对中央政策的研究经济新常态下，中央全面深化改革之后，国家的会计政策、税收政策以及金融政策均发生了较大的变化，特别是今年5月1日之后全面推行的“营改增”工作，内部审计人员要积极研究政策，多总结经验、吸取教训，做到“多交流、多学习、早预防、早准备”。

三、经济新常态对内部审计的影响

经济新常态的提出对公司的内部审计提出了新的工作要求，其对内部审计工作的影响表现在以下四个方面：（一）内部审计与政府审计的融合。经济新常态下，公司内部审计要主动与政府的审计监督相融合，尤其是国有企业的内部审计部门，这是落实“八项规定”的需要。党的“八项规定”表达了我们党从严治党的决心，反映出我们国家未来的施政方向，这也是执行起来不容打折扣的国家政策。上台以来特别注重对党员干部的廉政意识的培养以及对贪污腐败行为的严厉惩处，一系列的惩治贪污腐败的案例充分显示出我们国家领导人对整治党员干部队伍的决心与信心。企业是社会经济的主体，也是执行党的“八项规定”的主体之一，因此公司内部审计要在未来的监督审计工作中，重点关注“三公经费”的支出，提醒公司内广大党员严格遵守中央的“八项规定”，并及时对违反规定的行为进行处罚，切实形成震慑作用。（二）内部审计合法性与合理性。企业内部审计对于经营程序的合法性、票据报销的合法性等方面确实起到了很好的监督指导作用，但也存在忽视业务“合理性”的现象。在内部审计的工作中，对业务合理性的关注不多，观念中对合理性也不重视。但是在经济新常态下，就要求内部审计不仅要关注业务的合法性，也要关注其合理性。比如有些票据报销，该票据确实是符合国家规定的合法发票，但是票据金额要根据工作中的实际情况以及生活中的经验进行判断是否合理。这样企业内部审计不仅起到了监督作用，并且对企业在防风险、控风险、降低公司成本等方面也发挥了重要作用。（三）风险防范将成为主流。前面提到了国际内部审计协会对内部审计的定义，从这一定义中能够看出内部审计本身就具有风险防范的功能。前面我们也提到，之前的内部审计主要是事后追究责任，这在实际的工作中存在着很大的局限性，被审计单位对内部审计也存在着很多的误解。因此经济新常态下，要求内部审计改变传统的“查错防弊”的工作思路，把工作的重心放到被审计单位的内部管理存在的风险上去，从而帮助被审计单位改善管理、防范风险、提高经济效益。（四）咨询服务业务逐步扩大。企业内部审计工作虽然会有财务收支审计、经营绩效审计和任期或离任审计等不同的审计类型，但这几种类型实质都是对被审计单位账簿、报表、凭证等会计资料的审计。经济新常态下，将有可能会出现很多新情况和新问题，内部审计将面对更多的不可预知的情况与现象，因此也对内部审计人员的能力和素质提出了更高的要求和更大的挑战。内部审计的咨询业务其实质也是将内部审计的关注点前移，在公司发展过程中出现新情况、面临新问题时，内部审计部门能够提供相应的鉴证与咨询服务，从而促进公司的健康发展。

四、内部审计如何更好地发挥作用

（一）强化独立性。经济新常态下，在经济增长速度放缓的状态下，要想更好地发挥内部审计的作用就必须强化内部审计的独立性。提高内部审计独立性是实现内部审计部门权威性的有效途径。内部审计部门的职能不仅是对公司财务收支情况的审计，而是对整个企业的体制结构的审计，加强内部审计部门的独立性与权威性是满足经济新常态的时代需要。企业内部审计部门的工作应该独立于其他任何管理部门，直接向公司董事会等最高决策机构负责并报告工作，只接受董事会等最高决策机构的领导与监督。为了切实实现内部审计部门的独立性，应该在董事会上以立法的形式确立内部审计部门的地位。（二）提高审计人员素质。经济新常态下，经济增长速度虽有所放缓，但是企业的工作质量却在不断地提高，从而给内部审计人员提出了更高的从业要求，这就要求企业的内部审计人员不断适应新的变化、提高自己的业务能力。同时，经济进入新常态后，企业的发展过程中会遇到各种新问题、碰到各种新情况，提高内部审计人员的素质与能力也是经济新常态下的必然要求，因此内部审计人员要不断适应情况的需要，提高对自身的要求，学习新知识才能从容应对。另外，招聘内部审计人员时不仅要招聘懂财务的审计人员，还要招聘懂管理、金融、法律和计算机等复合型人才，注重培养内部审计人员的学习意识和创新能力，把内部审计队伍打造成一支业务能力超强的队伍。（三）完善工作程序及规章制度。俗话说“无规矩不成方圆”，一个企业要想正常顺利地运转，各项工作必须有章可循、依规办事，企业里的内部审计部门的工作也不例外。内部审计部门要想树立自己的权威性，工作就需要依规办事、依章行事，比如如何调阅被审计单位的资料，这其中的时间、手续和程序等都需要通过公司董事会等最高管理层的确认。经济新常态下出现的新情况，内部审计部门要根据实际需要及时对出现的新情况作出应对，及时出台新制度，这样才使得新情况也能够有章可循、内部审计的工作有据可凭。

五、结语

当前，我国的经济发展呈现速度变化、结构优化、动力转换三大特点，适应新常态、把握新常态、引领新常态，是当前和今后一个时期我国经济发展的大逻辑。虽然在新常态下，我们在经济发展的道路上也会遇到各种各样的新矛盾，但请相信，在这种经济大逻辑的指导下，企业内部审计只要适应新环境和新需要，充分发挥主观能动性，就能够为企业在经济新常态下的健康发展保驾护航。

作者:程方圆 单位:山钢金融控股（深圳）有限公司