内部审计投标商研究

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摘要:工程结算审计中的经济纠纷越来越多，投标商的恶意“不平衡报价”是产生结算纠纷的根源。本文从工程内部审计的角度，通过分析投标商在工程投标文件中采用“不平衡报价”的各种技法，指出“不平衡报价”给工程建设带来结算纠纷的原因及其危害，提出建设单位内部审计破解投标商进行“不平衡报价”的方略，从而实现内部审计防范建设单位风险、提升建设项目投资效益的目标。

关键词:内部审计;破解;不平衡报价;方略探究

在工程投标活动中，投标商在编制投标文件时，一般会组织技术、经济方面的专业人员精心谋划投标策略，通过仔细研读招标文件、分析招标图纸、熟悉施工环境、勘察施工现场等方式，采用“不平衡报价”手段，以招标方认为合理的投标总价谋取中标。投标商在中标以后，希望通过施工期间的图纸变更、工程数量调整、施工方案的改变，达到施工单位在结算时有结算总价上的较大突破，从而实现投标商的利益最大化目的。然而，近年来，有些投标商“恶意”利用不平衡报价规则编制投标文件，给工程建设项目的施工、结算、审计带来严重的不良后果。建设单位如何防范恶意不平衡报价，避免经济纠纷、提高建设项目效率，是摆在建设单位面前的一个严峻问题。建设单位内部审计部门是施工造价监管部门，精心研究投标商的“不平衡报价”技法，分析产生不平衡报价的内部原因，采取有针对性的措施，破解投标商日新月异的“不平衡报价”技法，对于促进建设单位规范施工管理、合理控制工程造价、减少工程决算审计纠纷，实现建设目标，具有非常重要的意义。

一、不平衡报价常用技法

总结分析近年来的招投标案例，笔者发现投标商在投标报价中采用的不平衡报价方法主要有以下几种。（一）利用招标施工图纸设计深度、精度不足，进行不平衡报价投标商通过采取与设计单位交流和分析招标图纸等方式，可能会发现招标图存在设计深度方面的瑕疵，投标商为了能获得更高的企业工程利润，并不会在发现疑问后及时向招标的建设单位指出，而是对这些发现的问题进行重点研究、精心筹划、低调处理。投标商先是对可能导致将来工程数量增加的部分提高其综合单价报价；然后对可能造成建设内容有变更调整而重新组价的，在进行报价的时候对该分部分项故意进行低报价，然后在工程施工过程或竣工进行结算时，要求重新调整分部分项单价，按照调整后的单价计算总价，从而获得更高工程利润。（二）利用招标文件表述不清，或表述错误进行不平衡报价一是在工程量变化时，对是否让利以及让利幅度如何确定等方面进行不平衡报价；二是材料价格变化时的调整方法，差价计算的时期选择以及合同工程基准期当月的材料指导价格的确定等约定方面进行不平衡报价；三是对于清单内没有的项目，结算时的让利幅度如何确定等方面进行不平衡报价。（三）工程量清单数量编制误差形成的不平衡报价一是投标商发现工程量清单的数量比自己按照招标图纸上计算的工程数量少时，往往会提高其投标单价;二是投标商在核对图纸时，发现工程量清单的数量比自己按照招标图纸上计算的工程数量要多时，一般会降低其投标单价；三是在清单中虽然列有施工项目，但是没有具体数量，而在实际施工中又可能要施工的项目，承包商会故意高报价格。（四）招标人对技术特征描述不准确形成的不平衡报价投标商往往会对工程量清单中的材料材质、品牌、品质，设备的技术指标、质量等级等技术特征描述不清晰的情况采用降低报价的策略，以平衡总造价；等到中标后，招标人明确具体要求后，投标商就会以品牌、质量、技术指标等因素提出调整报价，重新提出组价的要求。（五）因施工环境条件可能产生变化进行不平衡报价投标商往往会认真调查了解工程施工环境、工程项目的地质勘探报告以及现场踏勘资料。结合招标文件的相关规定，根据以往的施工经验，估计施工过程中，因环境、地质情况变化，可能会增加工程量、变更施工方案，投标商一般会提高其报价单价。（六）对专业性较强，没有具体品牌、性能指标要求的项目进行不平衡报价投标商估计建设单位对专业性较强的项目将来有可能会进行专业分包，因此，投标商对于没有具体品牌、质量、性能指标的项目，往往会降低该部分工程报价。在施工到具体分包时，新的施工方（供应商）就会以满足专业（消防、人防）验收需要为名，指定专门品牌，提高该部分的材料价格，从而提高项目总体造价水平；而投标商减少的只是低价计算的、有意不愿做的一部分，降低了投标商自身的风险，增加了建设单位的造价和风险。（七）编制招投标清单的单位与投标商合作，有意漏项、错项在目前招标市场还不是很规范的情况下，投标商对于招标项目可谓是无孔不入，在熟悉招标文件、图纸、工程量及现场情况的同时，还具有准确收集建设单位、设计单位、造价咨询单位信息的能力，采取非法手段让清单编制人员有意设置清单漏项、错项，为投标商的不平衡报价埋下伏笔，创造条件。

二、不平衡报价产生的原因

工程招标过程中产生不平衡报价原因较多，从建设单位内部审计视野角度分析，可以掌控的原因主要有以下几种。（一）建设单位对于工程施工前期的准备工作不充分一是建设单位重视项目申请，轻视项目建设，有时以赶进度为名，在施工图没有审查好时就开始进行招标；二是对选择的设计单位过分依赖、对项目建设目标不明确、具体细节要求不严，表述不清；三是选择的设计单位责任心不强，尽管选择的设计单位资质较高，但实际设计人员技术水平有限，造成对项目设计的总体深度和分项精度不够。（二）建设单位工程招标文件编制不严谨首先是建设单位的招标文件编制人员力量薄弱，往往过分依赖聘请的造价咨询单位或所请招标单位。一旦遇到这些单位责任心不强、技术水平不高的经办人员，编制的招标文件就会出现针对性不强，漏洞百出的问题。其次是建设单位技术管理人员水平有限，对于容易出现的漏洞的条款审核不仔细、把关不够严格，给建设单位施工管理、竣工决算埋下隐患。（三）建设单位对图纸审核、工程量清单审核工作不仔细建设工程管理部门责任心不强，对设计单位提供的图纸没有按照设计规范要求仔细研究、审核；对造价咨询单位提供的工程量清单文件没有严格审核，形成双重差错，使投标商有可乘之机。（四）建设单位对环境条件、地质情况估计不足建设管理部门自以为对自己的建设环境、施工条件、地质情况了解有先天优势，而没有对施工中可能出现的问题进行深入研究。往往会出现研究不透，估计不足，应对措施考虑不周全的问题，给投标报价留下余地。（五）建设单位的管理部门对于新的专用建设项目不熟悉对于新的专用建设项目（如体育馆、图书馆）的功能要求不熟悉，对于专业性强的内容不了解、没有引起重视；对于非主体部位缺乏仔细分析、重点考虑，而投标商有这方面的经验，往往会对该部分采取有针对性的投标策略。（六）建设单位对招投标政策学习不够，研究领会不透目前我国对于招投标不平衡报价方面的相关法律法规制度还不健全，评标方法、程序欠完善，政出多门，还有很多管制盲区和漏洞之处，给投机分子寻租空间。（七）对招标单位管理不严要求不具体建设单位对于单位的选择，一般注重选择形式，而忽视了具体、咨询内容细则的管理与审查；其次是重视面上的要求，忽视了过程精细化的管理与监督。

三、内部审计部门破解投标商不平衡报价的措施

（一）加强对施工设计图纸的审计、审查审计部门在跟踪审计过程中，在审核初步完成的施工图时，要求跟踪审计人员与设计院、招标机构的相关技术人员对施工图进行图纸会审，尽量减少图纸中的漏项和缺项现象。在进行招标之前，为所有投标商提供一套与建设单位目标相符合，既科学合理，又完整有效的施工图，同时还要尽量减少以后出现设计变更的问题，做好对招标原始图的封存备案工作，这是从根本上减少投标单位利用不平衡报价、提高结算价格的首要途径。（二）有针对性认真编制、审核招标文件在招标文件中明确针对不平衡报价的应对措施、处理规则，对于容易引起争议的数量调整、价格调整等做出严格规定。对恶意不平衡报价、严重偏离市场指导价一定幅度、且金额在一定数量或占总造价一定比例的，可以作为废标的依据，对恶意不平衡报价的投标商起到警告震慑作用。（三）真正实行背靠背编制招标工程量清单和招标控制价一是建设单位基建管理部门委托招标机构或造价咨询单位按照招标图纸编制一份工程量清单。二是同时由审计部门另外选择一家造价咨询单位按照同样的招标图纸另外编制一份工程量清单。三是在审计和建设管理部门造价人员的共同监督下，由两个造价单位人员一起核对两份工程量清单，查错纠漏，形成较精准的正式招标工程量清单。（四）仔细调查、分析本项目的环境、地质特性，做好预案处理审计部门重点审核由于建设项目的地质变化、环境变化所产生的施工措施的计价规则；应要求详细说明各自的责任、工程清单包含的范围，从而避免结算纠纷。（五）及时做好拟中标候选单位标书的审计清标、合同签订补救工作审计部门可以要求在招标文件中明示投标商：在评标结束后，建设单位将组织跟踪审计力量，对拟中标的候选单位的投标文件在公示期内进行清标，如果发现有违反投标文件规定的严重不平衡报价，可以作为废标的依据。对于潜在的结算纠纷风险点，要求单位基建管理部门在与投标商洽谈合同时做出明确承诺。（六）认真学习，深入领会招投标文件政府建设管理部门应该及时完善工程量清单计价招标的相关法律规定；建设单位管理人员、审计人员应认真学习、深刻领会新的法规、熟悉操作程序，及时采取防范措施、堵塞不平衡报价漏洞。（七）加强对于咨询单位的管理一是细化委托、咨询单位的工作内容；二是强化、咨询单位责任要求；三是加强对于、咨询单位的纪律要求；四是加强对于咨询结果的质量审查。􀳎

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作者:吴清林 单位:南京理工大学