管理审计在铁路内部审计的作用

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摘要：在国有企业改革不断深化、铁路加快建立现代化企业新形势下，铁路内部审计机构需要转变审计理念和方式，主动迎接改革过程中审计工作面临的新挑战，积极应对改革发展对审计工作提出的新课题，将工作重心逐步从纠错防弊审计方式转变为管理审计，以参与管理的方式开展审计工作。本文将重点从管理审计的角度来研究其对铁路内部审计工作的意义及运用，为铁路运输的发展做出应有的贡献。

关键词：管理审计；铁路管理；内部审计

1引言

2017年11月，铁路企业公司制改革全面推开，标志着铁路企业公司制改革迈出实质性的一步。自此，铁路企业以全新的面貌登上了中国发展舞台。铁路企业发展的新形式，即对企业内部审计工作提出了新要求，也为内部审计机构带来了新契机，传统的纠错防弊审计方式已然难以满足当前铁路构建现代企业制度的要求，转变工作重点，将“侧重经济结果检查”转为“加强风控，参与管理，提出建设性建议”的管理审计纳入审计工作，已是铁路内部审计机构工作的新趋势。

2管理审计概述

1932年英国管理协会会员罗斯在《管理审计》一书中，首次提出以职能部门评价和成绩评价为核心的管理审计概念，而后，经过几十年学术界及业界在实践中不断总结发展，对管理审计的认识日趋成熟。管理审计是指“对被审计单位管理活动的效率性、效果性和经济性进行确认与评价的一个过程，其目的是通过评价管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，促进加强管理，提高经济效益”。从其定义，不难看出，管理审计的对象已由传统财务领域向管理领域延伸，把管理审计置于组织管理的大框架内，基于整体管理的视角，侧重管理活动，通过监督、检查及评价等方式，深入剖析被审计单位管理活动的效率性、效果性和经济性，对企业运营及管理各个领域进行常规性、合理性、效率性和合规性审计，找出企业经营管理存在的问题，评估可能引起的管控风险，提出改进意见，纠正管理中存在的问题，使企业经营管理朝正确的方向进行。它的最终目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率，提升其市场竞争力，实现企业价值增值。

3管理审计在铁路内部审计中运用的意义

3.1开展管理审计是企业加强管理，建立现代化监督体系发展要求。铁路企业已经由传统运输企业向现代化企业转变，审计机构常规的财务收支审计、经济责任审计、建设资金审计等已经不能满足企业的发展要求。铁路内部审计机构执行内部审计对企业党组织董事会负责并报告工作制度，这要求审计机构既要当好企业经营的“守护者”更要当好管理层的“谋士”，更多的参与管理，实现审计工作重心前移，发挥审计事前参与、事中控制、事后评价的监督职能，在经济管理事项进行中，及时发现管理漏洞、防范企业风险、从而提高经济效益。同时，铁路内部审计机构也与其他监督管理部门如纪检、监查部门等联系越来越紧密，各监督部门在企业管理行为中形成合力，共同为企业经营管理保驾护航。3.2管理审计最终目标是助力于企业优化管理体制，从而达到其预期目标。铁路内部审计机构凭借自身多年对铁路各系统审计的经验，利用管理审计的方式，就企业达成预期目标的概率实施预估，从经济性、效率性与最终实现效果等三方面就运营活动展开相应估值，检查组织内部综合情况，找出较为薄弱的一项，指出相应改进策略，保障企业计划目标的实现。3.3管理审计涵盖在于各项管理活动。随着铁路企业不断发展壮大，其经营管理范围得到了更大程度的延伸，除传统的机、车、供、电、辆等生产部门，公司的组织形式更趋于多样化，合资、控股、对外投资等经济形式将逐渐渗入企业经济行为中。审计涵盖的事项和范围不断扩大，内部审计机构的监督职能已经不再单纯满足财务监督、经营评价。未来铁路内部审计机构将适应企业的发展，更多地侧重于公司法人治理结构是否健全，决策程序是否合规方面的审计、涉及资本运营管理审计、投资决策制度审计、企业“三重一大”执行情况审计、经济效益管理审计等。管理审计将势必成为铁路内部审计机构的常规审计工作。

4管理审计在铁路企业内部管理中的应用

及时纠正现代公司治理的缺失或管理的不到位及舞弊是管理审计的核心，所以审计机构应该深入企业日常业务前端，以内部管理为主线重点突出、动态跟踪，全过程贯穿到企业业务流程中，努力发挥管理审计“事前参与、事中控制”的审计工作格局。4.1事前参与分析风险，确定审计目标。铁路企业下设机务、工务、车辆、电务等多个系统，各系统单位职责各不相同，专业化程度高，业务管理流程也各有其特殊性。而内部审计机构受限于审计力量不足、审计人员知识结构较单一、审计时效滞后等因素影响，很难做到兼顾企业经营各环节。因此，事前做好审前调查，选择企业风险环节，分析管理风险点，是有效节约审计资源，提高审计效率的必然需求。比如，车辆系统材料配件支出是其重要成本项目，审计机构可以重点关注材料配件管理中存在的普遍性、倾向性问题；又如，针对铁路非运输企业普遍存在的实体抗风险能力不强特点，审计机构可重点关注其债权资金管理；再比如，针对车务系统，货运管理是其管理重点，而如何提高运输效率，防范运输能力浪费就是审计机构的主要切入点。业务广泛、多样、复杂是铁路管理的特点，铁路内部审计机构只有明确管理风险，科学制订审计目标，具体问题具体分析，找准突破口，才能达到事半功倍的管理审计目的。4.2事中提高审计质量，加强控制风险。审计机构针对事前确定的风险点及审计目标，需要深入审计单位现场，充分了解实际情况，归纳分析企业经营流程中可能存在的管理风险，制订切实可行的审计方案，明确实施的审计内容。比如，上诉针对车辆系统材料配件支出管理，审计机构通过监督内控制度执行、调取各期资金周转情况分析、深入厂修车间了解修旧利废回收情况等方式，衡量各项环节可能存在的问题，以审计视角向企业管理层提出切实可行的审计建议，推动管理层重视加强材料配件监督管理；又如，针对铁路非运输企业债权资金管理，审计机构通过对企业经营过程中的经营和投资决策、合同订立、借款和担保风险防范等重大事项过程控制的审计监督，从机制和制度上提出改进的建议及措施，推进企业加强抗风险意识，防范可能产生的资金风险；再比如，车务系统货运管理，审计机构以货运调度、行车调度的统计资料为切入点，对运输效率情况进行详细分析，重点分析影响运输效率的因素，查找运输能力浪费现象，围绕制约运输能力的瓶颈问题，提出挖潜提效的管理建议，促使企业提高运输效率，达到增运增收的目的。通过事中管理审计，可以及时跟进企业管理现状，对企业管理行为的进行监督、分析、评价，最终帮助企业规避经营管理风险。4.3应用信息大数据系统，提高管理审计效率。开展大数据辅助审计是铁路企业现代化管理和科技在企业发展中运用的必然需要，也是管理审计工作向更深更广领域延伸的必然结果。在审计过程中，信息化技术要与审计工作相结合，与各相关部门信息相适应，积极利用铁路企业已有的技术平台，充分调阅各相关部门的资料数据，通过审计技术辅助分析各项数据关联性合理性，迅速有效地完成审核、对比、分析等，发现管理中可能存在的问题。同时可完善升级现有的审计程序，接入各项管理数据平台，如考虑将材料管理、固定资产管理、合同管理等数据接入审计程序，深入企业各个领域，促进信息技术与业务应用的深度融合，通过大数据对信息进行分析、整理、归纳、预警。比如，可以对铁路非运输企业已有及新增债权进行跟踪分析、对机务系统油料管理动态进行监督等方式，建立数据预警机制，迅速找到管理薄弱点，提高审计人员发现问题、分析问题、解决问题的效率，更好更快地履行审计监督职能。

5结语

管理审计是铁路内部审计机构顺应铁路企业公司制治理结构需求，从企业经营的“守护者”“复核者”向企业管理层的“谋士者”转变，是内部审计机构自身发展的必然趋势。它贯穿于整个管理流程，通过介入企业管理各环节，及时预防管理层忽视管理上和运营中的风险可能带来的问题，并针对风险及时为企业提供更具时效性和相关性的建议。这是铁路企业内部审计机构未来发展的主要走向，也是铁路企业内部审计机构为维护企业合法权益、规避经营风险、提高经营效益起到的积极贡献。

参考文献

［1］袁小勇.内部审计怎样才能有所作为［M］.北京:经济科学出版社,2012.

［2］中天恒管审计编写组.管理审计操作案例分析［M］.北京:中国市场出版社,2015.

作者:黄蓉 单位:中国铁路南宁局集团有限公司审计处