内部审计外包案例分析

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摘要：我国中小企业因其规模小、资金少、高素质人才匮乏、内部审计意识薄弱等因素，很难依靠自身的资源来保障审计的完成。通过外包的形式来实现自身审计制度建设的有序化、专业化和规范化就成为我国中小企业最为稳健的选择。本文对我国中小企业内部审计外包的可行性进行分析的基础上，以重庆好借好还公司此项业务的具体开展过程为分析基点，归纳其内部审计外包业务中的特点，透视其中可能出现的问题和不足，并有针对性地从中归纳出相关的优化措施和建议，以求能为我国中小企业内部审计外包业务的拓展和完善提供一定的帮助。

关键词：内部审计外包;中小企业;案例分析

健全的内部审计是企业进行有效的内部管理最为重要的制度保障，就目前情况而言，一些大型的国有企业、跨国公司等都在借鉴西方发达国家成功经验的基础上建立了一整套系统完善的内部审计制度。反观我国的中小企业，虽然近年来在相关政策的支持下也进入了发展的快车道，然而就其内部制度而言与大型企业相比还是具有相当的差距，这自然也成为我国中小企业真正发展成熟的最大阻碍。具体到内部审计制度而言，由于中小企业规模小、资金少、人才储备不足等等原因，仅仅依靠自身的内部资源很难形成规范而有序的内部审计流程，因此将此项业务以外包的形式交给专业人士，不失为一种稳健的选择。企业的生存和发展需要有效的内部管理、稳妥的控制结构、高效的运行方式以及合理的资源配置，而所有这一切都可以通过健全完善的内部审计来得以实现。我国的内部审计制度本身就面临着起步晚、意识薄弱、经验缺乏的劣势，尤其是对于那些管理无序的中小企业而言，对于“内部审计外包”这项业务很多也只是粗浅的了解，并未实质性地领悟到其深层内涵，因此加深中小企业对其认识和感悟，不仅有助于消除企业的认识盲区，便捷地选择其进行外包的范围和程度，规避其人才匮乏、专业性不强的劣势。更为重要的是，可以从根本上提升企业的管理水平，更好地在新一轮的经济竞争中获取有利地位，以更好地应对经济全球化所带来的冲击和挑战。另外，企业内部审计外包业务的发展和完善也可为政府颁布相关的经济政策提供实践依据和理论凭借，从而更好地促进相关审计理论体系的完善，开拓新的研究热点。

一、我国中小企业内部审计外包的可行性分析

（一）我国中小企业内部审计外包业务需求旺盛。随着我国改革开放的深入和市场经济制度的建立，在引入大量外资的同时，科学的管理经验和先进的管理模式也随之而来，这对我国企业的发展具有良好的示范作用。进入新世纪以来，随着经济全球化日渐深入，我国的中小企业发展面临着更为严峻的冲击和挑战，稳健有力的内部审计越来越成为新一轮竞争中规避风险的有效砝码，然而我国中小企业由于种种先天不足的原因难以建立起有效、有力的内部审计制度，而当内部审计作为外包业务出现时，就成为了中小企业完善其内部审计和管理的最佳选择，这主要包括以下几个方面：（1）内部审计外包是健全内部结构、更新管理模式的重要形式。我国改革开放尤其是进入新世纪以来，在全民创业的理念驱动之下，我国中小企业开始大量涌现，然而其创立者以生产技术人才居多，真正的企业管理经验和知识都相对缺乏，所以有不少的管理者对内部审计缺乏必要的重视，从降低成本的角度考虑不愿设置审计部门，或者只是为了应付相关部门的检查而虚设，并未发挥其应有的效用。因此，企业自然也对内部审计工作消极懈怠，将这项工作作为一项业务外包给更加专业的团队，那么不仅可以达到传统意义上的犯错纠错、规避风险的作用，而且也会促进企业健全内部的结构、更新管理模式，增强企业的价值。（2）内部审计外包是降低运行成本、提高企业效益的必然选择。企业内设审计部门，需要招募专业化的人才，需要定期对审计人员进行培训、购置办公用品、设立专项资金用于部门的运转等等，这些都在无形中增加了企业的运营成本，当然内部审计外包业务往往也是价格高昂，很可能有时候还会高于企业内设部门的费用。然而，近年来随着审计机构的增多、各项资源的开拓以及技术的革新和人才的培养，其运营成本逐渐降低形成规模效应，这就使得单个审计业务的费用下降。此外，中小企业内部如果增设审计部门，其审计的内容也相当有限，效率低下，若是将此项业务外包便可利用审计机构的规模效应，降低成本。更为重要的是，专门的审计机构工作人员的专业知识和经验远远超过企业审计部门的工作人员，而且其对各行各业的内部审计形式和相关流程都更为熟悉，工作更加细致，专业化和规范化方面更有保证。因此，将内部审计外包成为我国中小企业降低运行成本、提高企业效益必然选择。（3）内部审计外包是企业优化资源配置，获取竞争优势的可靠保证。中小企业由于规模的限制，资金技术也无法与大型企业抗衡，尤其是在经济全球化日渐深入的当下，利用有限的资源，在更加残酷的竞争中生存就成为必须面临的挑战。具体到内部审计而言，其资金和人才自然也就成为建立行之有效制度的最大阻碍，若是将此项业务外包，不仅可以保证审计职能的正常运行和审计效果的达成，更为重要的是可以合理利用企业现有的资源，发挥其最大效用，提升企业的核心竞争力，在新一轮的竞争中获取有利因素，谋求更加长远的发展。（二）审计机构对内部审计外包供给充足。截止到2015年1月1日之前，我国登记注册的会计事务所就有8295家，并且这两年也一直攀升，专业的注册会计师超过十万人，这充分显示了我国会计服务行业的繁荣，也从侧面表明就目前而言，我国的审计机构承担企业内部审计外包的业务不仅绰绰有余，甚至很有可能面临着会计审计行业人才过剩的问题。《公司法》的重新修订和颁布，以及具有一定影响力的安然事件之后，会计服务领域也面临着拓展新业务的问题，相对封闭且风险较小的内部审计自然也就成为其不二选择，而且对于专业的会计事务所，中小企业的审计工作流程也并不复杂，若是能够建立长期稳定的合作关系，随着中小企业的发展和成熟，其业务量势必会不断地增加，这对会计事务所的长远发展而言也是非常有利的。

二、重庆好借好还公司内部审计外包案例分析

（一）重庆好借好还公司发展概况。（1）重庆好借好还公司基本情况。重庆好借好还贷款信息咨询有限公司成立于2013年8月，主要业务地在重庆，依托于新兴的网络平台，主营小额贷款业务，同时也受理信用数据整合、风险管理和评估以及一些泛化的个人金融服务，是一家P2P与P2C模式兼备的中小型企业。与其他企业一样，重庆好借好还公司的高级管理人员主要以董事、总经理和常务副总经理为主，下设有网络运营部、风险管理部、资金财务部、审计监察部、信息技术部、市场营销部以及综合管理部七个部门，共有47名员工，这种扁平化的组织架构基本能够保持企业的正常运转和高效的信息传递。重庆好借好还公司得到了CFC重庆好借好还中国金融中心的认证，保护客户隐私，并与FICO供给和安全卫士通公司进行深度合作，双管齐下保证客户的资金安全。总体而言，重庆好借好还公司基本具备建立起现代企业制度，符合当前经济发展对中小企业管理的各项要求，这主要体现在以下两方面：一方面，重庆好借好还公司采用国外先进的信用评估形式，会对潜在的客户进行信用和资金状况的全方位评估和预测，客户资金的日常管理和风险的控制也一并交由第三方担保公司来运营，自身并不直接参与，这就在更大程度上保证了客户的资金安全和投资者的利益不受损害。另一方面，重庆好借好还公司具有专业的投资理财人才队伍，其都毕业于国内外名牌大学，受过良好的教育和规范专业的实习训练，具有丰厚的金融理财知识积淀，并且对我国金融方面的法律法规有很深的理解和认识，能够为投资融资双方提供中肯的建议和最优的方案。总之，就其内部管理和现有资源而言，重庆好借好还公司具有明显的竞争优势和不可限量的发展前途。（2）重庆好借好还公司内部审计现状。重庆好借好还公司在成立之初，由于规模小，审计工作也相当简单，因此其成立了专门的内部审计部门，并建立了在当时而言相对完善的审计制度，然而随着近年来规模的扩大，审计工作日益复杂，这种非专业人士组成的审计团队越来越力不从心，内部审计的独立性也愈发受到影响，其审计工作以账项基础审计为主要执行模式，以事后抽查核对会计凭证为主要审计方法，范围主要局限于财务收支方面，以Office办公软件为主要操作工具，更加专业化的审计软件并没有运用到其日常的审计工作当中。（二）重庆好借好还公司内部审计外包业务的工作过程。为了满足公司对审计质量的追求，完善企业的内部审计制度，匹配企业不断壮大的发展规模，提升企业的核心竞争力和风险控制能力，重庆好借好还公司从去年开始与重庆士申会计事务所签订合作协议，决定由重庆士申会计事务所来承担重庆好借好还公司内部审计外包业务。（1）内部审计外包业务的具体内容。在我国，中小企业具体可细化为中型企业、小型企业和微型企业，不同类型的企业内部审计工作流程相似，但具体的审计内容却存在着比较明显的差异。小型企业和微型企业主要以生产和销售为主，企业的特色尚不明显，企业文化也没有形成，产品可替代性非常强。因此，对于这两类企业而言，降低企业成本，让其在同质化的行业竞争中活下来是其管理者所首先要考虑的问题。中型企业一般处于自身品牌的形成发展时期，已初步具有一定的竞争优势，其工作方向就演变为如何巩固自己的核心竞争力，更新自我的管理模式在长远的竞争中稳健发展。其审计职能已经由最初的尽可能降低运营成本发展到以培养内部审计人员、形成内部审计制度为主。重庆士申会计事务所在对重庆好借好还公司的发展情况进行分析和评估之后，认定其尚处于小型企业阶段，因此其审计的内容是对重庆好借好还公司的日常经营和管理进行深层的梳理和分析，发现其中存在的问题和不足，初步形成企业的内部审计规范，调整企业的组织结构，帮助企业规避常态的财务风险，为其财会工作提供有效的指导和建议。具体而言，重庆士申会计事务所的审计内容主要包括以下几个方面：首先，定期审庆好借好还公司的财务报表和会计凭证，针对重庆好借好还公司业务量繁多、单笔金额较小的特点，重庆士申会计事务所一般两周审查一次。双方约定当重庆好借好还公司的单笔业务金额超过一定数额时，需要立即进行报备，由重庆士申会计事务所出面进行风险评估和管理以防止出现不必要的麻烦。其次，重庆士申会计事务所在每次审计结束后都需要出具审计报告，对此次审计情况进行及时的反馈和总结，针对出现的问题提出相关的对策和建议。最后，重庆士申需要帮助重庆好借好还储备相关的内部审计人才，定期对其进行专业化的培训，并提供一定的实践机会，此外，还要与直接负责相关工作的管理人员保持联系，以便在企业出现财会方面的问题时能够进行及时而有效的沟通。（2）内部审计外包业务的不同形式。常见的外包形式主要包括补充式外包、审计管理咨询、协力式外包和全外包四种。其中我国的中小企业由于没有建立自身的内部审计制度，所以一般会采取全外包的形式。重庆好借好还公司虽然已经设置了内部审计部门，然而由于其缺乏行之有效的规范制度，现有的审计人员也并不具备过硬的专业知识和审计经验，因此重庆士申为其制定了循序渐进式的外包形式。首先，初期实行全外包，重庆好借好还公司可以提供一定数量的内部审计人员，由重庆士申所对其进行专业培训和实践指导，既可以在短时间内完成内部审计工作，又可以培育企业自身专业的审计人才储备，避免了对会计事务所的过分依赖，以更好的满足企业内部的个性化需求。而后，当重庆好借好还公司已逐渐形成自身的审计人才队伍，能够完成日常的审计工作，并逐步建立起一套行之有效的内部审计制度时，重庆士申就需要慢慢从重庆好借好还公司的审计工作中抽离，由此双方的合作形式逐步从全外包向合力式外包转变。这样不仅能够帮助重庆好借好还公司完成审计任务、保证审计质量，而且也使得重庆好借好还公司逐渐拥有培养内部审计人才的可能，最大程度地避免了全外包形式所带来的弊端，有力助推企业的长远可持续发展。（三）重庆好借好还公司内部审计工作存在问题与不足（1）业务架构存在隐患。虽然重庆好借好还公司与重庆士申会计事务所的合作协议充分体现了双方的发展策略和智慧，能够帮助重庆好借好还公司将日常的经营交易风险降到最低。但是在具体的审计过程中还是发现了重庆好借好还公司的内部管理存在着许多疏漏，其独创的三方交易模式就具有较大的安全隐患。所谓三方交易，就是在传统的出资人和借款人之外增设担保人，当借款人没有及时还款的情况下由担保人先行垫付还款资金，而后担保人获得对借款人的法定追偿权。此种业务架构就保证了出资人的资金安全，这也是重庆好借好还公司在P2C、P2P行业激烈竞争中立于不败之地之地的重要筹码。然而，细究之下不难发现，若是在特定情况下借款人与担保人为同一人时，出资人的资金就失去了担保这一屏障，具有安全隐患。因此，重庆好借好还公司在未来的发展定位中还需要对此项业务架构进行完善，以巩固其竞争优势。（2）部门设置不合理。内部审计关乎企业内部管理的各个方面，在错综复杂的内部关系中保持绝对的独立性就成为保证内部审计质量的必然选择。内部审计外包之前重庆好借好还公司的审计监察部是作为公司7大部门之一隶属于总经理领导，很难保证其真正实质上的独立，越是小型企业，其人事关系等可能越是复杂。因此，若想保证内部审计部门的独立性，必须对公司现有的组织结构进行调整，将内部审计部门独立出来，直接对董事会负责，除非确实必要，总经理不得对审计部门的工作进行干预。（3）人员分工不明确。一般而言，会计和出纳由不同的人员担任，而重庆好借好还公司则采取会计、出纳一肩挑的形式，这无形当中就增加了个人扰乱公司财务、徇私舞弊的可能性，尤其是在P2C和P2P这样有频繁资金往来的公司，会计、出纳分工不明确就给企业日常的资金安全带来隐患，也使得员工承担了许多不必要的道德风险。

三、中小企业内部审计外包的改进建议

（一）管理人员增强内部审计意识。重庆好借好还公司从最初的由内部员工完成审计工作到完全外包给重庆士申会计事务所再到如今双方协力完成审计工作，虽然内部审计逐渐朝着专业化、规范化的方向稳健发展，但是其管理人员似乎对内部审计的重要性认识仍然不够，只是将其视为应付检查的手段，并未当作影响企业未来发展命运的工作。由于管理人员对内部审计的工作内容缺乏清晰的认识，正如重庆好借好还公司的审计监察部门，不仅独立性没有得到保证，还承担了许多“监察”而非审计的工作，这也从侧面反映了管理者对审计人员的工作内容不了解。而且，由于监察需要对公司员工的各项情况进行核实，企业的成本进行管控，一定程度上造成审计监察部门树敌颇多，其他部门也不愿配合其工作。因此，企业的管理人员需要不断更新自己的管理理念和思维模式，重新评估内部审计工作对企业发展的重要作用，内部审计不仅是起到防止公司人员徇私舞弊的监督职能作用，更为重要的是随着经济的发展和企业的成长成熟，审计人员也要审时度势为企业的科学管理和规范发展献言献策。这些工作都需要管理人员背后的支持和推动，弥补此前对其重视程度不够所引起的咨询评价职能长期缺位所带来的弊端。（二）内部审计人员完善自身的知识储备重庆好借好还公司自成立之日起就设置了审计监察部门，配备了审计工作人员，随着公司规模的扩大、业务的拓展以及经济形势的不断变化，审计人员的知识储备越来越难以满足内。部审计的需要，虽然经过了重庆士申会计事务所相关的培训和实践指导，但是并没有形成完整的知识体系，知识结构也没有进行科学的搭配，知识积淀仍然无法达到我国对专业审计人员的要求。为了符合现代企业的发展要求，企业内部必须配备专业化的审计人员，为此，可以仿照西方发达国家的模式，组织专门的内部审计师考试，包括技术、鉴别、人际交往、问题的构建与解决以及组织等不同的技能考核。然而这并不意味着每一个审计人员需要样样精通，可以各有侧重而将某项技能发挥到极致。此外，企业在督促其内部审计人员提升自我综合素质，完善其知识积淀和储备的同时，也可以采取内部培育的方式，因为从事内部审计工作的人员必须对本企业的内外资源和环境有着透彻的了解和认识，从相关的管理岗位中抽调特别优秀的人员，对其进行专业化系统化的培训，丰富相关人员的审计知识，增强对本企业的认同感，借鉴其他岗位的工作经验，在进行内部审计时可以与专业的财会和审计人员进行知识互补和沟通，以更好的完成内部审计职能，提升审计质量，为企业更快更好的成长一路护航。（三）科学评估慎重选择外包商。企业在选择外包商时往往都没有进行过严格的评估和筛选，一般倾向于曾经有过合作的会计事务所，重庆好借好还公司即是如此，虽然经过实践证明重庆士申会计事务所基本可以满足其内部审计的需求，但是严格而言，其外包商的选择还是过于仓促。外包商的选择有以下几种形式：首先，由企业内部的审计和财务人员组成领导小组挖掘可以进行合作的外包商，在此之前需要对企业当前的发展情况和未来的发展方向有清晰的认识，明确企业内部审计工作的内容和重点，而后对潜在的外包商对象进行资料的搜集和遴选，协商制定符合本企业需求的评价标准，并以此为凭据最终确定最适合的外包商。重庆好借好还公司与重庆士申会计事务所的合作虽然进展顺利，但是由于双方在知识资源上的不对等，整个审计工作流程中重庆好借好还公司都处于相对劣势的地位，而且这种情况会随着合作的深入而愈演愈烈，甚至有可能出现外包商为了私利而利用自身在知识资源和信息获取上的优势，降低内部审计质量，将企业推向危险的境地，为了防止这种现象的发生，企业在选择外包商之前需要科学评估、慎重选择，双方合作进行中也要构建起内部审计外包的评价体系，定期对外包商的审计质量进行严格评估，这也是企业规避经营风险、保证审计质量，促进外包业务专业化的有效途径。

四、结论

中小企业由于规模小、资金少、专业人才匮乏等先势力，在其发展的成长成熟期很难建立起一整套行之有效的内部审计制度，因此将其作为一项业务进行外包是最佳的选择，也是内部审计专业化、规范化的必然趋势。本文通过对重庆好借好还公司内部审计外包业务的分析发现，虽然内部审计外包存在着种种弊端，尤其是全外包更是很可能给企业带来相当大的安全隐患，但是两害相权取其轻，外包的优势还是相当明显的，其能够在最短的时间内完成内部审计职能，并能够帮助企业培育自身的专业化的审计人员，逐步建立其适合本企业发展的内部审计制度。由于行业的差异和企业内部情况的区别，内部审计是否作为一项业务进行外包，采取何种外包形式，选择谁作为外包商都考验着每一位企业管理者的眼光和智慧。同时，外包并不是一劳永逸的长久之计，在外包的过程中进行有效的监督、评估和学习，最终建立其自身专业化的审计部门和审计制度才是企业完成审计职能最为理想的选择。

参考文献：

［1］黄溶冰：《内部审计外包的策略选择：组织柔性视角的案例研究》，《审计研究》2012年第2期。

作者:陈岩 单位:石家庄铁道大学四方学院