公司治理视角下内部审计的作用

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摘要：随着经济活动的不断发展，企业经营面临的活动日趋复杂，内部审计在公司治理中的重要性凸显，内部审计已经成为了公司治理过程中不可或缺的一部分。近些年来，国内外相继发生了多起公司舞弊案，进一步说明了构建公司内部审计的迫切性。文章在研究现有文献的基础上，发现了公司治理中内部审计不完善导致的一系列问题，尝试构建内部审计，以期改善公司治理的效果。

关键词:公司治理；内部审计；受托责任

一、引言

近年来，我国公司财务舞弊案频发，严重影响了我国宏观经济的平稳与健康发展，引起了社会的广泛关注。为了引导公司健康平稳发展，政府相继出台了一系列的措施，加强内部审计在公司治理中的作用。政府层面为了公司经营秩序，确保经济平稳运行，基于规范经营、整治市场、防范风险等目的，出台一系列的政策规定，促进内部审计制度的建立与完善。在公司内部，内部审计制度逐步开始建立，但是各种问题的存在使得内部审计还没有发挥出其应有的作用。我国的经济发展进入新常态，必将导致公司之间竞争的加剧，公司治理的好坏将成为影响企业利润高低的重要因素，能不能很好地对公司治理进行监督将决定公司的成败。

二、企业内部审计存在的问题探究

（一）独立作用发挥不够明显

现今，我国大部分企业都建立了内部审计制度，但受限于种种原因，企业在开展内部审计过程中难以确保独立性。除了董事会之外，公司业务相关的部门或多或少都可以对审计进行干预，从而降低了内部审计质量，使内部审计的权威受到破坏。

（二）内部审计范围存在局限性

大多数公司内部审计把关注点放在财务审计上，在实际执行的过程中只对财务信息进行审计。内部审计在公司管理中的作用受到了很大的限制，失去了其原有的作用，不能对企业经营管理中出现的问题进行及时地纠正。公司治理面临的内外经营环境变的越来越复杂，内部审计只有包含更广的范围，囊括企业经营管理的各个方面，才能发挥效用。

（三）现有的审计技术无法满足需求

企业的经营管理产生的各种数据越来越多，只有采用计算机信息技术和网络技术才能对如此巨大的数据进行有效的处理与分析。全面采用计算机信息技术需要花费很大的代价，对企业来说也是一笔不小的成本，企业缺乏积极性。现行的审计工作中，更多地是采用计算机与经验和手工相结合的方式进行审计，这种审计方法容易产生较大的人为误差，影响审计结果的准确性。

（四）审计人员不具备岗位所需的能力素质

内部审计归根到底是由审计职员履行的，审计工作能否顺利成功的完成，审计人员的能力素质起到了决定性的作用。对公司内部审计人员，我国还没有建立配套的培养与定期培训制度。现有的内部审计人员的能力素质参差不齐，很难更好地为公司治理提供服务。

三、公司治理视角下内部审计的作用与构建

（一）公司治理视角下内部审计的主要作用

1.内部审计可以对受托责任体系进行评价与改良。受托责任根据委托的对象不同，可以分为组织外部手托着责任与组织内部受托责任。对于组织外部受托责任来说，内部审计的主要目的是进行确认，是解决财产所有者与财产管理者之间受托责任的有效手段；对于组织内部上下级之间受托责任来说，内部审计更侧重于咨询职能，为评价各经营管理层业绩提供依据，发现公司治理过程中的不足，改善企业的治理环境。

2.内部审计有助于提高决策的科学性。公司经营的好坏取决于公司治理决策机制、激励机制和监督约束机制是否合理并且能否准确运行，而监督机制又是重中之重。内部审计可以有效地监督企业控制权的分配及财产管理者的履职尽责情况。

3.内部审计有助于组织目标的实现。本质上，内部审计是一种咨询活动，在公司治理过程中，发现存在的问题，并提供相关的建议，以期增加管理的有效性与价值性。内部审计人员通过采取特定的方法与手段对企业的风险进行评价与管理，严格管控企业的治理程序，帮助企业实现特定的目标。

（二）在分析内部审计存在问题的基础上，对内部审计的构建，提出几点改进意见

1.提高内部审计的独立性。公司在经营的过程中会遇到各种各样的风险，内部审计机制的建立也是为了更好地应对风险，将风险的损失降到最低，因此，应当针对不同情形下的风险建立相应的内部审计机制。内部审计发挥作用的前提就是要建立内部审计机构。在公司的治理结构中保证内部审计实施的独立性，使得内部审计人员在审计的过程中不受其他外界因素的干扰。不同的公司可以结合自身的实际情况，结合企业的目标与行业特点，构建符合公司发展需要的内部审计机构。不仅如此，还应当建立内部审计人员培训制度，采取各种有效途径提高内部审计队伍的素质，提高其审计理论知识素养。

2.拓展内部审计范围。为了满足企业发展对各个方面的要求，内部审计要在公司治理的视角下，站在公司全局的高度，改变现有的仅以真实性、合法性为导向的财务审计，提高至为公司治理提供决策服务，逐步渗透到对管理效益的评价提供有效的支撑。

3.实现内部审计的信息化。先进的审计手段，是确保审计有效实施的基础。当今社会，信息化已经渗透到经济社会的各个方面，审计也不能例外。企业只有投入更多的资金，采用更加先进的审计管理系统，在审计方法上进行变更，才能让内部审计更好地适应公司治理的要求。与此同时，企业内部审计信息系统的成立应当在公司管理的视角下，紧贴公司成长的要求，在取得靠得住的审计证据的同时，改善公司管理的薄弱环节，实现公司管理效益的最大化。

（三）内部审计在发展过程中还要注意的几个问题

1.有效结合内部审计与外部审计。当前，内部审计与外部审计相互独立，无法实现信息的共享，公司治理在决策的过程中还存在死角。外部审计与内部审计同样重要，两者的有效结合能够实现信息的共享，才能发挥出审计的最大的效用。公司在管理的过程中，不但要注重“里子”还应当兼顾“面子”。

2.减少内部审计执行的障碍。好的制度也需要有好的执行者，公司建立内部审计需要付出一定的成本，因此不存在主动建立内部审计机制的动力。政府层面已经制定了一系列的政策规定，促使公司建立内部审计制度。在公司内部，内部审计大多数时候扮演了一个“得罪人”的角色，在施行的最初阶段，会遭到其他部门的抵抗。内部审计人员应当采取手段，让其他部门更好地了解内部审计扮演的角色及其对于公司治理的作用。内部审计的目的就是针对公司存在的漏洞，提供合理的建议，只有建议被管理层接纳，内部审计的目标才算真正实现。

3.发展绿色审计。近几年，恶劣气候增加、雾霾天气增多、水资源的污染等环境问题不仅严重地影响了人民的生活，也使得企业发展面临越来越严峻的形势，环境治理成本日益制约着企业的发展。日益严峻的气候与环境问题促使政府与企业注意到了保护环境的重要性，开始将经济发展的模式向资源环境与经济平衡发展的模式转变。内部审计作为公司治理的重要组成部分，应当结合实际，紧贴政策需要，创新经济利益与环境利益一致的发展模式，这就是绿色审计的由来。绿色审计的首要目的就是在保护环境的基础上，让企业最大限度地获得经济利益。在宏观政策日益强调环境保护的大背景下，内部审计顺应需要发展绿色审计，使企业的经营目标与国家宏观政策趋向一致，降低二者冲突产生的成本。

四、结语

内部审计的不断发展与完善，将为公司在管理过程中进行决策时提供充分有效的依据，减少由于受托责任产生所付出的额外的代价。2015年以来，我国的经济增长进入新常态，处于经济发展的关键时期，企业面临的经营环境也日趋复杂，在可以预见的将来，竞争会越来越激烈，只有提高公司的治理水平才能使公司立于不败之地。内部审计的发展在我国经历了从无到有，从小到大，从被忽视到现在在公司治理的过程中发挥着至关重要的作用。公司在治理的过程中，只有发挥好内部审计的作用，才能为公司创造出最大的效益。

作者:徐华 单位:青岛懿宸联合会计师事务所

参考文献：

[1]畅娟.基于公司治理视角的内部审计增值作用研究[D].湘潭大学，2015

[2]朱彩婕.基于公司治理视角的内部审计研究[J].企业改革与管理,2015(3)

[3]唐益.公司治理视角下内部审计体制构建问题研究[J].审计月刊，2014