经济新常态下高校内部审计发展路径探索

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摘要：随着全面改革工作的不断深入，我国经济发展已步入新常态。这在一定程度上促进了高等教育领域多元化的发展，同时也提高了高校在各类经济活动中所面临风险的复杂性和不确定性。为确保在经济新常态下高校发展的合规性和可持续性，作为高校重要治理手段之一的内部审计也面临着新的挑战。本文将在把握经济新常态内涵及特点的基础上，通过分析经济新常态对高校内部审计产生的影响，对高校内部审计的职能、内容以及重点进行定位，总结出高校内部审计适应经济新常态的策略，从而更充分地发挥作用。

关键词：经济新常态;公立高校;内部审计

自党的十八届三中全会以来，全面深化改革已逐步落实到社会各领域的方方面面，经济发展已进入转型升级的攻坚阶段，呈现出不同于以往的“新常态”。作为审计工作的重要组成部分，内部审计工作唯有紧跟经济新常态的步伐、及时作出相应的调整与改进，才能够在复杂多变的发展环境中更快地适应经济新常态，发挥其应有的作用。

1经济新常态的内涵和特点

“新常态”一词是由在2014年5月考察河南的行程中提出的，他认为中国发展仍处于重要的战略机遇期，我们需要从当前中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心。其中，“新”就是“有异于旧质”；“常态”就是时常发生的状态。新常态就是不同以往的、相对稳定的状态。这是一种趋势性、不可逆的发展状态，意味着中国经济已进入一个与过去30多年高速增长期不同的新阶段，经济发展由高速转为中高速发展，增长结构不断优化升级，生产结构中的农业和制造业比重明显下降，服务业比重明显上升，并逐渐取代工业成为经济增长的主要动力。在经济新常态逐渐向各领域渗透的前提下，高等教育事业也迈向了多元化全方位发展的新台阶，固定资产投资活动、校园基础设施建设和科研经费管理等方面的审计风险相应增加，积极适应经济新常态成为了我国高校内部审计有效发挥作用的必然选择。

2经济新常态对高校内部审计产生的影响

2.1明确内部审计准确定位职能的必要性

经济新常态下产业结构的优化转型不断的带动着高等教育事业的多元化全方位发展，随着新兴业务和产业链的出现，高校治理的内容方式也进一步拓展延伸。作为高校治理重要手段之一的内部审计已由原先单一的财务审计发展到现在的以风险为导向的综合性管理审计。为了使内部审计在高校治理中更充分的发挥作用，准确定位经济新常态下内部审计的职能成为了实施内部审计工作前不可或缺的重要环节，它是提升内部审计工作质量和增强内部审计风险应对能力的基础。只有准确把握好内部审计的职能范围，明确需要担当以及无需担当的职能，才能在既定的时间内将有限的内部审计资源充分利用，实现内部审计效率和效益的最大化，而不是眉毛胡子一把抓，将本不属于自身职能范围的工作全部揽为己有，这样不仅会降低内部审计工作的效率，同时还会削弱内部审计有效应对各类风险的能力，使得内部审计的作用难以正常发挥。

2.2强调内部审计提升质量的重要性

近几年，经济下行是基本态势。发展速度回落是“新常态”最直观也是最显著的特征。经济由高速发展转为中高速发展，意味着一味追求GDP量化增长的经济发展模式已逐渐被更注重质量效益的经济增长模式所取代，以效益质量为导向的经济增长模式已成为当前社会发展的主要驱动力。所以在经济新常态的要求下，一味追求量化价值增加的内部审计管理模式已不再与当前经济发展模式相匹配。为更好地适应经济新常态，高校内部审计不能仅仅停留在量化价值的升华，应更注重内在价值的提升，从而更全面高效地履行“确认”和“咨询”两大职能，发挥好组织管理机构“免疫系统”的作用，为高校的健康发展保驾护航。

2.3增加内部审计应对风险的挑战性

在经济产业结构优化转型期间，社会发展的整体环境难免会出现动荡和间隙，一些不同以往的新领域逐渐步入各行业领域的视野。传统产业的多元化发展、新兴产业链的不断衍生、投资者的投机心理和行为等多种不确定因素都会导致经济环境整体风险的增加，高校发展亦是如此。在经济新常态的刺激和引导下，高等院校办学规模不断扩大，资金管理、教师和教学科研条件等方面均有较大变化，相较于以往承担了越来越多的社会职能，所参与的经济活动也越来越丰富多样，内部经济活动也呈现多元化和复杂化的特征。因此在整体经济环境存在多种不稳定因素的情况下，高校的管理经营环境也不可避免的面临整体环境风险扩大化和具体领域风险复杂化的局面，这使得内部审计所面临的风险也相应地面临更多挑战。

3经济新常态下高校内部审计如何更有效地发挥作用

3.1准确定位新常态下内部审计的职能

在经济新常态下，高校内部审计应在保证各类经济活动和内部控制合规性的基础上，将重点转向提升内部组织机构以及相关业务活动的效益。这就要求高校内部审计在进行职能定位时，以经济新常态的特点和要求作为基准，并结合高校所处整体环境自身的具体情况，从而充分发挥高校内部审计作用。

3.1.1基本职能定位

自高校内部审计机构设立以来，就被自然地赋予了审查与监督的基本职能，即对被审对象的财务收支和经济活动进行审查和监督。在审计过程中，审查与监督是高校内部组织自我检查的环节。要强化这一基本职能，前提是在实际的内部审计过程中保持内部审计人员工作的独立性，即梳理协调好各部门与领导之间的关系，减少相关领导对审计工作的干预，从而确保内部审计工作的客观公正。准确把握并充分行使审查与监督的基本职能，必须要在各类业务活动开始前对活动的具体流程和潜在结果制定相应的审查和监督方案并对制定方案进行相应的可行性评估。随着经济新常态的展开与深入，对各类业务活动的审查与监督不应仅仅停留在合规性的审查上，还应结合具体业务活动的执行情况对该类活动的经济效益进行监控分析，比较最终所产生的实际效益与预期效益的差异，提出针对性的意见和建议，实现内部管理的优化升级。内部审计在审查监督各类经济业务活动执行情况以及合规性和效益性时，也应当重点关注各类具体业务所涉及的内部控制机制和流程，将最终审查评估的执行情况和效益完成情况与其相应的内部控制机制和流程相联系，通过对审查监督结果分析总结进一步优化高校各领域业务活动的内部控制机制和流程，充分发挥内部审计的基本职能作用。

3.1.2拓展职能定位

随着经济水平的不断发展和产业结构的不断升级，内部审计的职能也已不再局限于对具体业务活动进行审查和监督，而是已逐渐成为高校管理工作者分析问题、解决问题的工具。作为高校职能管理部门之一的内部审计机构，其管理行为相较于常规的管理行为仍然存在差异。其主要依据是当前高校经济业务活动所适用的相应法律法规和实施条例，在此基础上对管理者的管理行为和管理效果进行相应的分析和评价，根据高校的整体运营成果和效益对管理者的行为和组织机构管理目标提出意见，规范管理行为，优化管理目标，充分挖掘高校的管理潜能，提升高校的管理效率。经济多元化发展的趋势愈加明显，高校若要保证各项业务活动规范地有序进行，保持各项业务活动的相对独立性成为了不可或缺的条件之一，而内部审计通过履行管理职能在一定程度上提升了高校内部各组织机构的独立性，增加了组织的全面价值。在全面提升高校内部控制有效性的基础上，内部审计还应根据实际情况对各部门应对风险的措施进行系统化、规范化的分析评价，做好对内部控制机制与流程的有效管理与全程监督，进而帮助高校在治理运营的过程中实现各阶段的目标最大化。

3.1.3延伸职能定位

高校在治理运营的过程中，面对日益复杂多变的经济形势和发展趋势，对内部审计的职能延伸又有了新的需求。在原先基本职能与拓展职能的基础上，随着经济多元化发展和高校对经济效益日益重视的内外双重驱动力作用不断加深，内部审计已逐渐成为高效治理中一种特殊的控制机制。通过对组织进行全过程监督控制，加强对内部控制和相关业务活动的基础管理，并对高校所处的经济宏观经济环境和具体业务变化作出及时准确的反应，从而推动高校内部组织机构的全面建设和发展。要实现内部审计延伸职能的准确定位，内部审计机构需要结合高校内部各部门原有的管理办法，针对新形势下新经济业务所带来的变化对重大风险领域的管理作出相应的调整和升级，提高财务收支的经营管理效率，加强对校园基建工程项目的过程监控与结果审核，以及规范科研经费的使用和提升固定资产投资经费的使用效益。只有这样内部审计才能在经济新常态下充分发挥其延伸职能，对各类项目和业务做好成本效益的综合评估，使得高效办学经营管理的经济效益平稳提升。

3.2提升高校内部审计的质量

3.2.1强化管理层主体的责任意识

内部审计工作得以展开的前提之一是被审计主体充分认可并承担相应的管理层职责，而不是由管理层单方面将保证所有相关业务活动合规性与效益性的职责都由内部审计工作人员来承担，例如在审查监督学校财务收支的合规性与效益性时，管理层领导必须对被审计对象即相关财务资料的完整性和真实性负责。对于高校各类重大常规领域内的经济业务活动，只有当管理层认可对各类经济活动执行流程的合规性与相关资料的真实性及完整性承担第一责任，内部审计工作的执行才具有意义。因此，强化各组织部门管理层领导的主体责任意识是提高内部审计工作质量的第一步，也是高校内部审计是否能发挥其作用的决定性因素。

3.2.2加强对内部审计重要性的认识

基于高校治理角度考虑，内部审计是一种特殊的管理手段，它对于高校领导层的管理行为具有一定的制衡作用，其原因是内部审计具有一定的独立性与监督性。在经济新常态下，内部审计已逐渐成为高校进行有效治理提升管理效率的重要途径之一。对于管理层而言，内部审计更是协助他们分析解决难题挖掘管理潜能的一项重要工具。因此，无论是管理层还是具体部门机构的工作人员，都应当加强对内部审计工作的重视，使内部审计逐渐融入到经济活动的各个流程点，实现对各业务流程合规性与效益性的动态控制。否则，内部审计在不受重视的环境下要开展相应的工作将会受到诸多阻碍与限制，从而无法有效的发挥作用。

3.2.3完善内部审计工作的规范与制度

要保证内部审计工作的独立性，首先需要保证内部审计制度的独立性，只有当内部审计工作在行之有效且相对完善的内部审计制度下展开时，其职能和作用的发挥才会达到预期效果。当前高校在进行内部审计工作时，其主要依据是国家审计相关法律法规以及内部审计协会制定的相关准则和工作指南。为了确保高校内部审计工作的效果和质量，在制定高校内部审计工作所适用的具体制度时，不能仅仅照搬相关法律准则条例的规定，而是应当从高校具体的实际情况出发，针对每个部门和各领域不同的风险点及绩效目标来制定不同的内部审计工作制度，并根据相关业务内容和相应风险的变化及时作出必要的调整和完善，确保内部审计的每一个程序都有据可依，有章可循。

3.2.4贯彻落实内部审计整改与责任追究

在实际工作中将内部审计结果进行及时有效的处理并将相应的审计整改落实到具体领域往往是内部审计工作的难点，在当前经济新常态的驱动下，内部审计工作结果处理与审计整改落实的重要性尤为凸显，只有将查出的问题与评价的结果及时反馈给被审计组织部门，才能采取下一步行动以应对不断变化的经济形势和潜在风险。因此，加强内部审计整改、落实相关责任追究，是高校内部审计适应未来经济新常态充分发挥作用的重要环节和必然选择。被审机构部门相关负责人应根据审计结果和审计整改意见制定相应的整改措施方案，并规定在一定期限内完成整改。同时内部审计人员也应该对被审计部门和机构的整改情况进行定期的审查，提出必要的意见和建议，确保整改工作的有序进行和最终落实。

3.3加强对各领域风险的控制应对能力

3.3.1延伸风险识别领域

产业结构的优化升级在带来新经济体成长发展的同时，也带来了相关未知领域的风险。高校在以多元化的形式快速发展成长的过程中，许多重大常规领域往往会不可避免地滋生出新的风险，同时随着高校参与经济活动的日益丰富化广泛化，如何及时有效应对原先未涉及领域的风险已成为不可避免的问题。而内部审计由原先单一的财务收支合规性审计发展成为以风险为导向的综合管理审计，在高校治理过程中，协助高校管理者分析应对各类风险已日益成为其工作中不可缺少的重要组成部分。内部审计工作如何准确合理地延伸风险识别领域，首先要充分了解识别被审计对象原有的风险领域，对各种即将发生的风险保持应有的灵敏度和职业怀疑，在此基础上通过研究相关业务活动的整体环境风险，如业务活动所在的行业整体发展水平，所适用的宏观经济政策以及未来潜在的变化趋势，其次对该业务活动所涉及的具体领域和具体经济行为所可能产生的新风险进行分析预测评估，从而有效拓展延伸常规项目的风险识别领域。

3.3.2保持全过程动态风险跟踪控制

经济新常态下高校发展规模日渐扩大，所面临的风险呈现多样化复杂化的趋势。各类经济业务活动的风险不是一成不变的，通常会随着具体环境和作用对象的变化而不断改变。如各领域内相关业务活动所涉及的财务收支会增多，特定经费来源渠道相较于以往也更灵活多变，不可避免地增加了与之相关的舞弊风险和管理风险，因此对新常态下高校内部审计的工作方式提出了更高的要求，即由原先多数情况下的事后审计模式转变为事前、事中和事后审计并存的模式，对业务活动流程中各环节的显性风险以及潜在风险定期评估分析，并根据实际变化情况不断修正风险评估方案，实现对风险的全过程动态跟踪控制。对各类业务活动实行全过程风险控制，在一定程度上规范完善了高校内部控制系统，推进了高校治理行为更规范化、法制化的发展。同时使得高校内部审计的直接控制职能和间接控制职能更有效长久的发挥，为提高高校管理水平和管理效率提供了必要条件，确保了高校在经济新常态下更健康有序可持续地发展。

4结语

综上所述，经济新常态的到来为高校的发展提供了更多的机遇，同时也为高校管理治理工作带来了更多的挑战。确保高校内部审计更充分长久地发挥作用已为当前高校顺利有序开展治理工作提供了重要保障，因此各审计机构工作人员必须要在准确定位内部审计工作职能的基础上，不断提升审计工作的质量和风险应对能力，及时弥补和纠正工作流程中的不足和错误，为高校充分发挥内部审计作用奠定基础，从而更好地适应经济新常态。

作者:郁晓丹 单位:江苏信息职业技术学院

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