家族企业内部审计论文

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一、家族企业定义及特点概述

虽然家族企业的发展已经有了一段较长的历史，但是关于家族企业的定义，国内外学者站在不同的视角对其持不同看法，比如钱德勒的经典定义、克林•盖克尔西定义和潘必胜定义等，然而，到目前为止还没有一个权威的统一定义。顾名思义，家族企业就是以“家族”为核心的企业，区别家族企业与一般企业主要看控股权和控制权是否为一个家族所掌握。与此同时，家族企业必须归家族所有并服从其管理，并且与现任领导人有一定关系的下一任领导人必须在此期间与该企业存在雇佣关系。也就是说，家族企业是须要由同一个家族中两个或者两个以上的成员掌握所有权和经营管理权。随着家族企业的不断成熟，对家族企业的定义也有了进一步的发展。本文认为，判断一个企业是否能被定义为家族企业，并不是看企业是否是由氏族家庭来命名，或者是否有多位家族内成员在企业的最高层次领导机构里，而是看是否由家族掌握所有权，在大多数情况下，股票就是所有权，谁持有的股票比重大，谁的决策权就大，也就是说，所有权与经营管理权在某种程度上是呈正相关。作为我国民营企业的主要形式，家族企业的本质特征就是由家族拥有企业的所有权。另外，家族企业的所有权与经营管理权，都是可以由家族后代代代相传的。可以说我国家族企业具有的这种传承也属于我国历史上特有的传统文化，具有浓厚的民族特色。总之，我国的家族企业既有一般企业的共性又表现出明显的特殊性。

二、我国家族企业内部审计存在的问题

1.家族企业内部审计缺乏明确审计动因和审计目标。确定审计目标，不仅要受审计对象的制约，还要受到审计的属性、特征，审计的职能和委托审计者对审计工作的需求和预期。明确审计目标对我国家族企业内部审计工作的开展起着决定性的作用。国有企业的内部审计机制是在国家审计署的组织和推动下建成的，是国家审计的需求，受到政府的影响较大，反映政府目标。同时，内部审计作为企业内的部门，有参与企业内部管理的职能，还有对企业内各部门的经济业务进行监督和评价的责任。由此可见，国有企业内部审计有双方面的动因和目标，而家族企业的内部审计目标相对单一，就是在于对企业内部经济业务进行监督和审核，确保企业运作效率并推动企业增值，它通过规范系统的审计方法，评价和改进人力资源管理、成本及盈余管理、风险管理等，帮助企业实现其目标，缺少法律的约束和明确的审计动因，在实际工作中的作用也很难得到体现。

2.相关法律法规和保障体系不健全。与国家审计、社会审计相比，内部审计的相关法律制度与规范较为落后。审计署针对国有企业和事业单位了一些内部审计工作流程的具体制度规定和行政法规。另外，注册会计师对于审计、国家审计也分别制定了相应的审计准则作为实务操作的指南，但对于内部审计工作仅有参考性作用。真正的内部审计准则于2003年才开始由内部审计协会逐步制定，相关条例和管理办法涉及内部审计质量控制、内部审计机构管理、对舞弊行为进行监督和检查等内容。内部审计管理开展时间较短还存在很多需要完善之处，国家如何加强对家族企业内部审计的指导，家族企业如何建立完善内审机构,目前缺乏行之有效的法律依据。对于如何保证家族企业内审机制的规范和有效性，如何确保对家族企业内部审计人员管理，提高内部审计工作质量，内部审计协会和国家审计机关还需要结合实际完善管理制度，制定出更为切实可行的管理办法。

3.家族企业内审人员素质参差不齐。在我国，家族企业的财务相关人员多为家族内部人员，致使内部审计人员的专业技能水平受到较大的限制，甚至有些内部审计人员缺乏最基本的财务管理和审计知识，从而难以达到理想的审计效果。为了适应当今社会市场竞争日益激烈的趋势，内审人员的选拔应该更加市场化，不仅要了解和掌握必要的财务知识和经营管理知识外，还需要掌握信息管理、法律、企业管理、风险控制等方面的知识。事实上，目前我国内审工作的人员专业技能和综合素质差异化较大，对具有复合知识结构、综合素质高的高级管理人才需求量较大。内审人员需要提升自我，迎合企业管理的需要，进而促进审计作用的发挥。

三、完善我国家族企业内部审计的建议

1.明确家族企业内部审计动因和目标。需要明确内部审计的动因即明确设置内部审计部门和进行内部审计的目的。我国家族企业进行内部审计机构大多是出于一种主动的的选择，主要是为了完善公司治理、建立健全内部控制制度以及解决委托问题等，这是不同于社会审计经济鉴证和政府审计经济监督的。内部审计的目标是开展审计工作的首要考虑，家族企业需要考虑企业的私有性。国有企业的内部审计机制有反映政府目标和对企业内各部门的经济业务进行监督的双方面的动因和目标。然而，家族企业内部审计只有对企业进行内部监管和提高企业运营效率的目标。家族企业内部审计的目标是基于企业本质及属性，应明确为在尽量不改变公司现有治理体系下，推动企业提高组织运营效率、充分挖掘和提升企业价值，最终实现企业发展的目标。

2.建立健全相关法律规范和保障体系。同发达国家相比，我国仍处于社会主义初级阶段，现阶段市场经济还不够成熟，企业面临着种种外部制度环境限制。我国对家族企业的法规制度健全进程与国有企业的法规建设相比较为滞后，同时也会间接阻碍家族企业的自身发展。因此，建立健全内部审计相关法律规范和保障体系，真正形成规范和约束，对于加快我国家族企业发展进程有着重要意义。国家审计协会等行政管理单位应尽快制定具有切实约束力的内部审计准则和规范。首先，中国内部审计协会应进一步推进和完善适应于中国现阶段发展情况的内部审计制度和法规。其次，应借鉴国外先进和成熟的经验，参照国际审计准则，组织力量制定出一套有中国特色的、行之有效的、健全的内部审计管理体系，同时制定出一套符合实际、行之有效的内部审计准则体系。完善我国家族企业内部审计法律法规，从而使我国家族企业内部审计工作真正做到有法可依，有章可循，为早日实现法制化、规范化而努力。

3.提高家族企业内审人员的专业技术和综合素质。审计人员的胜任能力是影响企业内部审计发挥作用的重要因素。首先，家族企业在对内部审计人员进行选聘的过程中应进行市场化的改变，不应只局限于家族内部的成员，更应注重从业人员整体的素质及职业修养,可以通过要求内部审计从业人员取得相关的职业证书来证明其专业技术和胜任能力。其次，应赋予审计人员以明确的职责，以确保内部审计工作遵循相关法规和审计质量标准。审计人员应严格遵守职业标准和行为规则，时刻保持独立性。再次，家族企业管理人员应注重选拔审计人员的综合素质。不仅要聘用审计专业的人才，而且还应聘用工程造价、法律和信息技术等方面的综合人才，努力提升审计团队的整体知识结构。最后，应该注重对内部审计从业人员综合能力的多方考核，特别是对审计负责人的定期考核，与此同时还应建立良好的激励机制。

作者:张亚君 单位:河北经贸大学