责任理论下内部审计论文

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1增值型内部审计理论基础

1.1内部控制理论

内部控制理论的发展大致经历五个阶段：一是内部牵制阶段，核心思想是以账目间相互核对为主要内容，实施岗位分离；二是内部控制制度阶段，核心思想是划分为内部会计控制和内部管理控制；三是内部控制结构阶段，核心思想是将内部控制分为控制环境﹑会计制度和控制程序；四是内部控制整合框架阶段，核心思想是内部控制为内部控制整体框架由控制环境﹑风险评估过程﹑信息系统与沟通﹑控制活动和对控制的监督要素组成；五是风险管理框架阶段，核心思想是风险管理框架扩展为内部环境﹑目标设定﹑事项识别﹑风险评估﹑风险应对﹑控制活动﹑信息与沟通和监控等八要素。

1.2价值链理论

价值链理论是由迈克尔·波特最先提出。在价值链上的每一项活动所创造的价值的多少都会对企业实现多大的价值造成影响。按照这些活动在创造价值过程中发挥作用不同，可以分为基本增值活动和辅助增值活动。基于这些价值活动，波特教授建立了企业内部价值链。而内部审计作为企业价值链中的一个环节，应该将其置于企业内部价值链中以分析其价值增值过程。

2增值型内部审计现实需求

2.1基于受托责任理论的需求

基于受托责任理论，在现代企业制度下企业存在着两层受托关系，一是治理层级的受托关系；二是管理层级的受托关系，传统的内部审计只涉及了第二层受托增值型内部审计理论基础及现实需求研究伍珺黑龙江省投资总公司150001杨世中国人民解放军93383部队157023关系。由于各国财务丑闻层出不穷，2002年美国通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，使内部审计在公司治理中发挥更大的作用。一方面内部审计通过对治理层受托责任的有效履行提供保证，以防范风险和舞弊行为；另一方面对管理层提供经营风险﹑战略风险等咨询，实现企业价值最大化。另外，内部审计的设立，起到了“威慑”作用，促使企业内部人员在规定范围内沿正常轨道健康运行，这种被动的“自律”行为使企业价值增加。

2.2基于内部控制理论的需求

内部审计学家AndrewChambers指出，内部审计理论构建应以内部控制概念为中心。从内部控制构成要素看，内部审计既是内部控制的组成部分，又是对内部控制构成要素进行再控制的控制。随着内部控制理论的发展，内部审计的职责在不断的扩展。内部控制五要素中的风险评估过程细分为目标设定﹑事项识别﹑风险评估﹑风险应对，使内部控制与企业风险管理融为一体，内部审计呈现出风险导向型审计趋势，强化了内部审计在公司治理中的作用，使内部审计通过改善公司风险管理﹑内部控制和治理程序，帮助组织实现价值增值。

2.3基于价值链理论的需求

基于价值链理论，企业活动的根本目的为追求企业价值增值，要求企业尽量消除不具有增值能力的活动。内部审计作为企业的控制活动必须适应这种要求，为企业创造价值增值。内部审计在企业内部享有特殊地位，可以贯穿于企业活动各个层面，通过对企业价值链上的活动进行监督，帮助企业预防和减少损失；针对不具有价值增值能力的活动，提出改进建议，减少管理成本，提高企业经营效率和效果。

3结论

增值型内部审计是目前国际上最先进的内部审计阶段，不仅有坚实的理论基础，而且基于这些理论基础也有相应的现实需求。因此，借鉴国际先进的内部审计理论和技术，解决我国内部审计发展中存在的问题，实行增值型内部审计已成为我国内部审计不可扭转的趋势。

作者：伍珺杨世单位：黑龙江省投资总公司中国人民解放军93383部队