内部审计与国家审计的关系

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一、内部审计与国家审计的定位、职责划定

（一）内部审计的定位、职责划定

内部审计是由各单位、部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本单位的资产资金的使用效率、财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。内部审计是政府部门、企事业单位加强自我约束和监督，依法检查会计账目及相关资产，监督财政、财务收支真实、合法、效益的内设机构。内部审计就其性质来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。内部审计的职责定位是在本单位、本部门主要负责人领导下的内部审计监督，其履行的职能主要有：

1.经济监督职能

内部审计源于“两权分离”的管理需求，即资产所有权与管理权分离而产生的受托责任关系，其目的是对财务活动的真实性和可靠性做出判断。经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以衡量和确定其会计资料和其它资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其它经济活动是否合规、合法、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，通过追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进管理，提高经济效益。以财务收支审计涉及的内容有：检查会计资料及其有关经济信息的真实、正确、合规；检查财产和资金的安全与完整：检查内部控制和会计控制的适用、有效与健全：检查经济业务、经济合同、财务收支的合法与合理。审计人员审查的重点是管理层和执行层在处理经济业务方面的真实性、完整性。

2.经济评价职能

经济评价是由经济监督派生出来的一种职能，在现代内部审计中，评价职能已显得越来越重要。内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进单位改善管理，提高经济效益。

3.考核职能

随着管理层次增多，内部管理和利益主体多元化的格局下，单位负责人经济责任审计已成为单位人事主管部门选拔和任用的主要依据，以测评各层次的负责人履行责任情况的经济责任审计成为内审工作的重要职责。经济责任审计涉及的主要内容有：评价被审计人员岗位职责的履行情况，管理目标的完成、财务收支、对外投资和担保情况等。审计人员审查的重点是管理目标的实现情况以及为实现目标付出的代价。

4.风险评估职能

内部审计作为单位的内设机构，根据单位及自身发展需要，目标逐步从传统的“查错纠弊”提升为“风险控制”，关注有效的风险管理机制和健全的单位治理结构。

（二）国家审计的定位、职责划定

国家审计又称为政府审计，是指由专门设立的政府审计机关依法对公共资金的运用状况进行的审计。国家审计具有法定性、强制性，其目的是对依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。国家审计是政府的一种行政职能，国家审计主要关注国家机关及国有单位的财务情况，防止非法占用挪用资金及逃脱税务等行为，国家审计的一般执行机构为审计署，财政部及相关财政机构，也会对相关企事业单位进行一定的审计监督工作。在法治与现代市场经济条件下，国家审计的职责确定必须从“自我为中心”走出来，理清与政府、各级审计机关、国有企业、内部审计、社会审计之间的多元关系，经由责任的重构、重释、重建、重塑和重理，才能形成既顺应现代市场经济要求、又符合法治精神的国家审计职责体系.。国家审计不仅是“照妖镜”，更要做“显微镜”、“望远镜”，不仅是“财经卫士”，还要做“财经医生”；不仅要做“看门狗”，更要做“牧羊犬”，从上可以看出国家审计的职能不仅包括监督、评价、鉴证三大基本职能，还包括控制、监测、测评、甄别等职能。国家审计的内容包括：本级财政预算执行情况和其他财政收支、下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况、与本级政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、军队、政党、社会团体、国有企业和事业单位的财务收支、国有企业、国有建设项目、预算的执行情况和决算、政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他有关基金、资金的财务收支等；受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导干部进行任期经济责任审计；指导、监督内部审计；监督社会审计的审计业务质量。

二、内部审计和国家审计的关系

（一）内部审计和国家审计的区别

内部审计与政府审计有密切的关系，内部审计要接受政府审计机关的业务指导，政府审计内容也可以委托内部审计进行监督。内部审计与政府审计的根本目的是一致的，工作方法和程序也基本相同，但两者在审计目的、代表的利益、审计结果的法律效力等都存在着差别，国家审计与内部审计是不能相互替代的，其主要区别在于：

1.服务对象不同

内部审计是根据国家的要求和部门、单位内部的需要而设立的，在单位负责人领导下开展工作；国家审计则是应国家和经济发展的要求而建立的，在行政上受政府主要负责人领导，在业务上受上级审计机关领导。

2.独立性程度不同

内部审计机构作为单位、组织的内设机构，其独立性易受所处的地位和环境影响；国家审计由于不存在直接利益关系其独立性较强。

3.审计范围不同

内部审计可以对本单位、系统内各项经济活动进行经常性、详细的审计；而政府审计可以对不同行业、不同部门的单位进行审计，但审计深入度及细致程度较逊色于内部审计。

4.审计的深度不同

内部审计人员较国家审计人员更熟悉本单位、本部门的情况，在审计中更容易深入发现问题和开展工作。

（二）内部审计与国家审计的资源整合

资源整合就是优化资源配置，对现有的资源结构进行调整和优化，使各项资源得到发展和完善，各要素之间相互调整并加以重新组合，达到协调统一，形成合力，获得整体效能达到“1+1>2”的结果。内部审计和国家审计的资源整合是现代审计的必要形式，为了能够促进内部审计和国家审计资源有效整合，应需准确把握两者的结合点，做到审计资源使用效率的最大化。

1.建立协同审计机制，是节约审计资源的重要措施

内部审计机构应避免内部审计工作与国家审计工作重复,在制定审计计划时,充分考虑到国家审计因素,尽量避免工作重复,最大限度地节约审计资源。

2.审计人员资源整合

内部审计侧重于本单位全监管，国家审计侧重于审计的全覆盖，由此存在内部审计与国家审计人员知识结构的差异性，审计过程中影响审计的效率。审计人员全面掌握专业知识和审计技能，明确审计目标和各项要求；统一内部审计和国家审计人员的审计理念，树立审计组成员整体观念，促使审计资源效能的最大化。

3.信息资源的整合

充分运用现代化手段，发挥“金审工程”建设成果的作用，迅速推广新的审计方法、采用新的审计手段，开阔审计人员的视野，提高审计人员的素质；统一审计对同一问题进行处理的口径，节约工作时间，提高工作效率，有利于加强审计力量较弱的审计机构的力量，便于在较大的地域范围内对权力进行制约和监督。

4.沟通和合作

内部和国家审计人员，相互交流审计经验、学习相关知识，收集政策法规及管理信息，明确审计工作措施；加强在审计范围沟通、审计工作底稿、审计结论和管理建议、具体审计程序和审计方法的沟通；及时发现的审计缺陷，以降低审计风险。内部审计与国家审计应在内部控制、揭示和防止舞弊、改进审计建议、审计评价结果等方面的沟通。

（三）内部审计与国家审计的资源共享

建立内部审计和国家审计成果信息共享机制，改善审计成果信息在掌握上的对称性，提升审计成果透明度和信用度；国家审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，内部审计根据国家审计成果，更有效实施内部审计和监管。国家审计关于单位内部控制的评审结果，特别是薄弱环节，内部审计要跟踪调查核实；利用国家审计提供的问题，确定审计方向。内部审计要与国家审计及时沟通，做到资源共享，扩大审计影响。国家审计可以利用内部审计工作成果，主要有以下几方面。

1.内部审计关于单位内部控制制度的评审结果

由于对内控制度的评审是内部审计的一项重要工作，加之内部审计人员熟悉本单位的业务经营活动和控制程序，其关于内控的评审结论具有较高的可信赖程度，国家审计可以在进行评价和审查之后加以利用。

2.内部审计机构对下属单位进行审计的结果

如果内部审计机构对有关下属单位进行全面审计，审计人员应对其工作进行评价，评价后利用其工作成果，减少对下属单位的审计工作量。

3.利用内部审计发现问题的线索，确定审计的重点领域

在阅读内部审计报告或其他工作资料时，可以发现内部审计已发现的问题，或是其他线索，审计人员可以利用这些线索进行深入的检查。

三、内部审计与国家审计关系的发展

随着我国经济持续健康发展，政府管理模式过渡到市场经济下的“小政府，大市场”的管理模式，内部审计与国家审计的关系也从无关型、伙伴型、发展为目前的主从式协作关系。我国的公有制经济基础决定了国家审计在组织体系中居于主要的地位，对国有公共资产进行审计监督，内部审计只能处于从属和辅助的地位。内部审计只能支持和服务于国家审计，从而形成“主导、基础、补充”的审计模式。市场经济进一步发展和完善，导致各经济主体之间的利益更加密切，关系趋于复杂，更加注重各经济主体的相互监督和制约，“受托”经济尤显重要，内部审计和国家审计的协作关系会更一步的加强。国家政府不能直接干预企业经济发展，市场成为配置经济的主要手段，因此，内部审计与国家审计的关系将发生变化，内部审计的地位不断提高，审计范围不断扩大，这就决定了内部审计和国家审计不再是主从式协作关系，而应是平等式的协作关系。

本文作者:叶宽敏工作单位:宁波市江北区交通运输局