高校内部审计问题及对策研究

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1我国地方高校内部审计存在的主要问题

1.1内部审计独立性不强，机构设置不合理

审计工作最为强调的就是工作的独立性。独立性是审计工作的基础与灵魂，内部审计机构及其组成人员如果不能在一定程度上保持独立性，就很难保证内审工作得到有效的开展，内审工作的权威性以及主动性将难以得到保证。需要得到明确的是，虽然审计部门没有权力直接决定高校对外的任何经济行为，但其充当着学校管理者的眼睛和耳朵，高校管理者需要通过它直接了解学校各种经济行为的合法性和合规性，需要通过它的审计结论做出正确的行政决策及纠错决定。这样的眼睛或耳朵，其行为应该为高校最高决策者决策提供依据，但又不限于对决策者个人负责最为合适。我们熟知的美国高校，其内部审计机构不是对某一部门或是个人负责，通常其只对校董事会负责，虽然审计部门在规模上属于一个较小的单位，但在高校组织结构中具有绝对独立的地位和作用。客观上说这是美国高校在行政管理上与我国高校最大的区别所在。我国高校内部审计工作启动比较晚，这与我国经济体制以及对内部审计的认识是密不可分的，我国高校内部审计工作正式起步于上个世纪80年代中期，通过这么多年的发展，虽然内部审计工作从实质内容以及程序规范性上已经取得了实质的进步，但也可以看到近些年来我国高校的内部审计机构受到来自从政策法规以及管理层意识等多方面原因的影响，其应有的独立性和权威性是值得质疑的，从根本上讲，这些都阻碍了高校内部审计事业的顺利发展。具体可以从以下几个方面来谈影响我国高校内审工作独立性的因素。首先，我国教育系统内部审计工作规定及教育内部审计规范规定内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责、报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查［3］。单从本规定字面上可以明确一点，即我国高校内部审计机构的工作是依附于高校行政决策者的，内审机构的行政色彩较为浓厚，也就淡化了其在审计业务上专业性的一面，弱化了其在业务上独立开展工作的本质要求。这样过多的行政元素必然导致业务上独立性的缺失。其次，审计机构设置影响业务独立性。自我国设立高校内部审计机构以来，在机构设置上存在着各种各样的形式，有单独设立内部审计机构的;有将其与财务部门进行合署办公的;在地方高校中最为普遍的是将其与纪检监察部门进行合署办公，虽然这样的合署办公从形式上看有可能会提高监督部门间的协调，有利于监督工作从各个角度进行深入，会从一定程度上提高监督效率。但这也必然使得内部审计缺乏应有的独立性，制约了审计职能的充分发挥。监察部门属行政监督部门，纪检部门属党纪监督部门，而高校内部审计机构则属经济监督范畴，各自有着不同的工作对象、任务、目的及解决问题的手段与方法，将不同性质的几个部门捆绑在一起工作，必然会使高校内部审计工作的开展显得被动。最后，内审机构在业务上具有的监督性和在机构设置上的行政依附性，会使其在业务上要求独立开展同在人员配备、领导的任免、编制及专业配置上的行政附属性之间产生矛盾，给高校领导留下随意操作的空间，直接影响了内审机构和内审队伍建设。这样矛盾的存在会直接影响到内审机构业务的独立开展。

1.2内部审计职责界定不清，工作规范性不强

当前地方高校在内部审计职责上普遍存在职责界定不清的问题，有的看似与经济交往有关的事情都有审计部门的影子，但并没有明确和有针对性地采取事前审计、跟踪审计以及事后审计等方式方法，也有的存在审计缺位情况。在工作程序规范性上没有固定的模式，审计人员素质、工作态度以及所涉及审计内容的不同等因素都会影响到内部审计的效果。这些从总体上讲，缺乏统一的高校内部审计实施办法。这样的高校内审制度的不够完善，必会导致监督职能的弱化。目前，高校内部控制制度普遍存在制度不够全面，没有覆盖所有的经济活动，甚至有些制度的制定存在滞后的现象，加之制度的修订更新不及时，直接导致监督职能弱化。

1.3内部审计意识薄弱，普遍存在认识上的偏差

一方面，高校领导层对内部审计的职能作用认识不深刻。认为高校的核心工作是教学与科研，内审只是履行一般的管理职能，仅是检查单位财务收支及其他经济活动的合法合规性而已，其监督会在一定程度上影响到其他部门的工作效率，会阻碍高校的发展与改革。因此，高校领导更多地关注财务审计和财经法纪的审计，对效益审计和内部控制审计重视不够，即在审计的职能上只关注审计的经济监督职能而忽视经济评价职能;在审计的内容上只重视财务审计而轻视管理审计。另一方面，教职工内部审计意识不强，对内部审计的职能作用认识有限。教职工普遍认为内审机构就是一个专门监督和挑毛病的机构，与内审机构在工作上自然保持距离，对内部审计的服务和评价职能作用知之甚少，主动并乐于接受监督的意识不强。

1.4内部审计业务范围不宽，内审观念滞后

目前，地方高校内审工作更多地局限于对高校预决算执行和财务收支情况的审计、基建工程审计，审计业务范围极为有限。经济责任审计、绩效审计、风险管理审计等未能得到有效推进和实施［4］。内审机构未能更好对高校中长期发展提出有预见性和建设性的审计意见，未能较好地为领导决策提供科学的依据，内审机构的服务职能和评价职能的作用未能有效发挥。

1.5内部审计人员总体素质不高，专业审计人员严重不足

高校内部审计人员素质的高低将会直接影响到内部审计工作的成效。长期以来，高校内部审计队伍来源比较单一，大都是从原来的财务人员转岗而来，并未受过专业的审计知识教育。由于高校财务人员长期与外界交流甚少，大多只是熟悉预算会计业务，其他专业知识及相关法律法规掌握的深度和广度不够，审计业务技能与实际工作经验欠缺。同时也会出现非专业审计人员转岗审计工作后缺乏审计从业人员应有的职业操守，与被审单位相互勾结，隐瞒被查事实真相，不能实事求是地如实反映问题，或利用自己的职权，从中制造各种事端，设下种种障碍，阻碍正常工作的开展等丑恶现象。目前，高校涉及的经济行为覆盖面越来越广，这就对高校内部审计人员专业背景提出了更高的要求，但实际情况是，在高校内审机构中，几乎都是具有财务会计专业背景人士，审计所涉及的工程、造价等更为细分专业人员偏少，这些都会影响到内部审计工作的顺利开展和工作效率。

2解决存在问题的对策

2.1合理设置机构，强化审计机构的独立性

合理的机构设置，是内审机构职能得以完全履行的重要保障。应该从完善制度的角度加以考虑，改变目前内审机构设置不合理的现状。就目前而言，应该在内审机构领导权上下功夫，不能单一强调内审机构对本单位行政领导负责，笔者认为应该确立高校内审机构的双重领导机制。内审机构不仅对本单位行政决策者负责，也应该在高校以外的当地政府审计部门的指导下工作，对高校重大审计行为应该实行双报告制，只有这样才能使得高校内审机构可以在某种程度上实现对本单位行政权力的相对独立性。这样的制度安排可以为高校内审人员提供良好的内外部工作监督环境，保障在实施审计监督的过程中，能客观公正地开展工作，使内审工作享有充分的、真正意义的独立。

2.2明确内部审计职责，加强内控制度建设

与高校内审工作相关的法规制度要明确内审机构的职责与权限。也就是要通过制度的形式明确高校内部事务哪些需要进行内部审计，哪些不在内审机构权限范围内。对不同的业务，内审机构应该采取何种审计手段进行，程序应该如何均应得到明确。加强内控制度建设，将使高校内审机构有独立行使权力的依据，得到制度的保障，提高内审实效。

2.3注重宣传，优化内部审计工作环境

一方面，要积极宣传内部审计工作的重要性，积极争取领导层从人员、制度、经费等方面给予内部审计工作大力的支持和帮助，营造良好的内部审计工作环境，在最大范围内实现内部审计的独立性;另一方面，要处理好监督与服务的关系，树立内部审计多重服务的理念，以赢得广大教职工的信任和支持。如:由过去的检查财政财务收支的真实合法性转变为审查评价经济活动的效率性和效益性。将内部审计职能发挥定位于学校的整体发展过程中，主动挖掘内部审计潜力，促进高校规范化管理，以审促进，以审促改，通过内部审计发现的问题及提出的意见建议促进学校经济活动持续健康的发展，这样的内部审计必然会受到广大教职工的欢迎，内部审计工作也会得到被审计对象的积极配合。（本文来自于《钦州学院学报》杂志。《钦州学院学报》杂志简介详见.）

2.4更新审计观念，拓宽审计业务范围

内部审计工作必须拓宽业务领域向多元化发展，除进行财务审计、基建工程审计外，应进行以下审计:一是开展经济效益审计，提高资金使用效益，做好基建工程审计、大型仪器设备使用效益情况审计，促进各单位合理有效使用资金，减少和杜绝损失和浪费;二是加强内部控制审计，针对内部控制的薄弱点和关键控制点，实施经常性的审计监督和内控制度评价，提出建议，以建立健全各种管理制度和控制措施，规范经济秩序，创造良好的教育环境;三是开展领导干部经济责任审计，增强领导干部的经济意识和绩效意识，正确评价领导干部任期业绩，起到反腐倡廉的作用;四是开展风险审计，重点风险领域主要是学校拓展、新校区建设等，学校筹资规模加大，债务风险随之加大。此外，高校内审机构在积极拓宽审计业务范围的同时，要正确处理好监督与服务的关系。在强调审计监督职能的同时，更要重视服务职能作用的发挥，必须树立服务于监督之中的工作理念。通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨，共同分析存在的问题，共同提出解决问题的对策与方法，发挥内部审计在提高高校办学水平和办学效益方面的积极作用。

2.5重视内审干部队伍建设，优化内审人员配置

加强高校内部审计干部队伍建设，包括两个方面的内容。首先，应该加强内审人员素质建设，应该积极组织审计人员参加各种审计业务培训，提高从业人员专业业务水平，同时要加强高校内审人员的职业道德建设，培养选拔有良好职业道德，敬业爱岗，遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公，精通审计业务的专业审计人员进入内审机构。其次，应该尽快改变以往内审机构人员缺编，审计专业人员偏少的现状。逐渐使内审机构配备必要的财务、审计、工程、造价等细分专业人才，促进内审工作专业化、系统化和科学化。

本文作者:廖云工作单位:钦州学院