我国电网环境与内部审计刍议

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本文作者：张倩工作单位：滁州供电公司

当前制约电网企业内部审计质量管理的因素

(一)电网企业内部审计环境因素1．公司治理环境不尽合理，内部审计的独立性与客观性待加强内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面。组织上的独立性，是指在组织机构中要给内部审计工作提供一个良好的工作环境。对于内部审计的定位不准，直接影响内部审计的独立性，造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。精神上的独立性，要求内审人员在执行审计工作时，必须在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，保持客观性和职业操守。当前，电网企业的内部审计机构的组织形式采取省市公司分别设立审计部，县公司监察与审计合署办公，设立监察审计部，采取由上而下垂直管理的模式。审计业务多采取“上审下”的模式。由于现阶段，内部审计独立性的缺乏，“同级审”尚面临一些难以协调的困难。内审人员在对于审计事项的判断和决定时，尚未能做到不受他人干扰，客观性仍然受到一些无法避免的影响。故在现阶段的电网企业内部，审计工作在精神上的独立性与客观性仍有欠缺。2．对内部审计新理念的理解和认识不到位，内审职能过于狭窄企业内部对内部审计在促进企业改革、经营与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上。在对待内部审计工作时，常出现反感、抵触等情绪，往往会使得内部审计工作的开展出现困难，也在一定程度上制约了内部审计的独立性与客观性的提高。内部审计渗透到公司经营防控风险的各个领域的深度不够，内部审计未能真正做到为企业提供咨询服务。(二)内部审计业务管控因素内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。制定内部审计项目质量控制程序与方法应体现内部审计机构质量控制的要求。1．项目质量控制手段未能有效发挥作用项目质量控制手段涉及审计项目实施全过程。现阶段，在电网企业内部审计工作中，项目实施前的审前调查阶段往往未能达到预期目的而走过场;对于项目实施方案则较为笼统，使得对实践能力不强的审计人员缺乏指导性;在项目实施过程中，使用具体审计方法方面，如内部控制审计、抽样测评还没有被广泛地运用，或项目实施中，使用抽样的样本不具代表性而使得审计结果缺乏说服力;审计记录、审计工作底稿的三级复核制往往流于形式而未能发挥作用。2．审计整改工作未能取得长足效果审计整改是被审计单位根据审计工作所做出的审计意见或提出的审计建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程。它包括被审计单位根据审计报告提出的意见及建议，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。在审计工作实践中，因为就事论事的整改，制度缺失或认识偏差，以及上级部门的不合理决策造成的整改难或屡改屡犯的现象仍然非常普遍。这使得审计项目后续的整改工作未能达到审计效果，审计成果无法运用于实践，导致审计业务质量大打折扣。3．内部审计人员的职业判断能力与实践能力需要进一步提升目前，电网企业内部审计人员存在学历高资历浅的现状，审计工作主要是就事论事，往往专注于微观的问题，尚不具备以全面的、更高层次的眼光来看待整个审计工作以及被审计单位的高度。另一方面，内部审计领域较以往得以拓宽，虽然审计人员的专业性较以前有所增强，而在审计实践中的能力则需要更进一步提升，尤其是在审计业务实施过程中的经验需要累积。审计工作中，审计依据准确是审计任务顺利完成的关键。由于缺乏全面的知识，审计人员往往对法律法规的学习不够，即在实践当中使用法律法规时觉得模棱两可。加之在实际工作中，相关法规与政策制度更新相对滞后，使得审计人员的职业判断能力也因此受限。4．审计任务繁重与审计资源不足的矛盾导致审计项目质量受影响电网企业的内部审计工作服务于公司整体战略，并围绕公司年初制定的审计工作计划来具体实施的。计划覆盖市县公司领导任期经济责任审计、县级公司企业负责人业绩指标审计、农网完善及农网升级工程审计、常规的管理审计、合同签证审计等，计划还涉及一些临时性审计项目或专项调查等。由于现阶段的审计资源不足，审计项目虽然能够通过市县公司人员集约化的方式来进行配置，然而审计计划涉及各个领域，且审计任务较为繁重，在资源短缺的情况下，项目方案实施的全面性难免受到影响，最终对审计业务的质量造成影响。

关于对策的探讨

(一)企业内部审计环境方面1．以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构健全的内部审计机构，必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构。内部审计机构在企业中处于较高的层次，才能够保证内部审计充分发挥职能作用，内部审计的独立性、权威性才能得到真正体现。对于电网企业来说，提高内部审计的独立性就要从改善企业的内部组织结构角度出发，使得内部审计部门独立于被审计部门，直接受企业负责人领导。2．以改善公司治理环境为落脚点，增强内部审计独立性与客观性内部审计机构在企业中处于什么样的地位，是由经理人员来领导还是由董事会来领导，内部审计机构与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素，将最终决定内部审计工作的独立性程度。内部审计工作不独立，很大原因在于内部审计人员在经济上的不独立，不在于是由谁来执行内部审计工作，而在于内部制度还不够科学、不尽完善。因此，可以通过完善企业内部治理结构，完善各项内部控制制度来提高内部审计工作的独立性与客观性。(二)内部审计业务质量管控方面1．建立内部审计项目全过程质量控制体系(1)加强审计项目立项的科学性审计项目的立项要科学，应该将选择重点放在:1)领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目;2)与企业中心工作相关并且容易成为社会热点的项目;3)选择内部审计机构力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目。由于企业经营环境、经营方式的变化，或管理方式、考核方式的变化，以往的一些常规审计项目可能已不适应现阶段的经营管理模式。例如，对供电所所长开展的任期经济责任审计。现阶段由于对供电所管理方式发生了很大变化，对供电所长离任审计采取百分之百必审、全覆盖审计的模式已不太适用。因此，内部审计计划的制定应该围绕公司经营发展的方向，内部审计的侧重点应关注公司经营环境发生的改变，并适时做出调整。(2)加大审前调查力度与审计方案的可操作性审前调查是在下发审计通知书之前，就审计的内容范围、方式和重点，到被审计单位及相关单位调查了解其基本情况，以掌握第一手资料的一项活动。它是审计准备阶段的重要工作，详细周密的审前调查使得审计工作有的放矢。具备较强可操作性的审计方案，能使经验较少的审计人员尽快进入审计工作状态，找准审计工作重点，从而使得审计现场工作事半功倍。(3)严把审计项目实施中三级复核关现阶段，电网企业的内部审计工作实行审计项目组长、项目主审、专业小组长三级复核制度。主要对审计工作底稿中的事实是否清楚;审计证据是否充分;审计记录是否全面、完整;适用法律、法规、规章、制度是否准确;审计结论是否恰当;问题定性是否准确;审计处理意见和审计建议是否可行等事项进行审核。实践中，三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行情况、审计事项的调查和取证情况、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区，使得审计项目完整并充分保证项目实施阶段的审计质量。(4)分层归类审计报告发现问题并落实审计项目整改后续工作审计整改工作的力度大小，是由审计报告的内容与质量所决定的。若审计报告中提及的审计发现问题上级的决策失误所导致，则报告所提出的意见与建议，不可能由被审计单位去实现全面彻底地整改。若审计整改落实不到位，或就事论事整改，或屡审屡犯，审计报告则如同一纸空文，审计质量也无从谈起。这就要求审计报告中对于发现问题的描述进行分层归类。对于审计中发现的问题要追根溯源，找到问题真正的“出血点”、“发热点”，对于上级经营决策的失误导致的问题，对于被审计单位经营管理不善、违规经营等不同层面的问题要分别对待并分层整改。2．强化内部审计人员的培训与后续教育审计领域的拓宽、审计手段的信息化，都要求审计人员加强培训以适应新环境、新形势。对于内部审计人员的培训要兼顾业务培训与实践经验积累两方面。首先，要将内部审计理论前沿的知识传授给审计人员，保证审计人员在工作中有大局观、整体观，站得高度更高，眼光更长远;其次，要在审计实践工作中注重对内部审计人员的培养。电网企业内部应该继续推行并发扬“导师带徒”的培养模式，在审计业务的实施阶段，由经验丰富的审计人员参加项目，在实践中对新进的审计人员和那些学历高资历浅的审计人员进行指导与帮助，以“传帮带”的形式促进审计人员的成长成熟。3．加强审计信息系统的运用随着近年来信息技术的飞速发展，审计手段的信息化也在不断加强。国家电网公司SG186系统的上线，大量业务在系统中进行流转，企业管理流程及业务处理流程发生变化，企业内部审计面临业务流程控制风险、职责集中风险、审计证据的安全风险。这些变革都使得审计方法发生了极大变化。熟练运用ERP审计信息系统，结合以往审计经验与传统审计方法的应用才能更好地完成审计工作，确保审计方案得以全面实施，审计质量得到保障。4．尝试内部审计外部化内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。随着社会经济的发展及专业化分工协作的发展，内部审计外部化已经成为不可避免的客观现象。就内部审计外部化的优点来看:其可以提高内部审计的独立性;有利于内部审计领域的拓展以及方式的转变;有利于降低企业成本，解决目前审计资源与审计任务的突出矛盾;有利于企业充分利用外部优势资源，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。电网企业实行内部审计外部化，应该在做好优劣势分析、内部审计外部化的风险控制、选择好服务提供商的前提下，适时尝试。